【例7-4】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元;乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以?xún)身?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值1150000元=8.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。

　　甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1150000

　　累計(jì)折舊 2350000

　　貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 3500000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1050000

　　銀行存款 100000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1150000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 57500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 57500

　　乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 1150000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1050000

　　銀行存款 100000