【例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫(xiě)字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付7 500 000元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750000元。對(duì)甲公司而言，而到的補(bǔ)價(jià)750000÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元(或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+收到的補(bǔ)價(jià)750000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對(duì)乙公司面議，支付的補(bǔ)價(jià)7500000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000(或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+支付的補(bǔ)價(jià)750000)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允坐均能夠可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

　　甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000

　　累計(jì)折舊 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 337 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 6 000 000

　　銀行存款 750 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500

　　其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元與賬面價(jià)4800000元之間的差額，送去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337500元，即1612500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6750000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 4500000

　　銀行存款 750000

　　投資收益 1500000

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元與賬面價(jià)值4500000元之間的差額，即1500000元。

　　【例題5·單選題】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。

　　A.160000 　　　B.230000 　　　C.168400 　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此項(xiàng)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例題6·單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為175萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( ) 萬(wàn)元。

　　A.0 B.5 C.10 D.15

　　【答案】D

　　【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-(140-25)=15(萬(wàn)元)。