第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則
(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命
1.有使用年限的無形資產(chǎn),按照以下順序確定
(1)有法律法規(guī)規(guī)定的,如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán);
(2)無法律法規(guī)規(guī)定的,看合同是否有規(guī)定年限;
(3)參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命;
(4)上述三種情況都無法確定的,則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)購入后,有合同約定年限,還可能有續(xù)約期間,如果續(xù)約成本不大,可以合理估計會續(xù)約的,則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限;如果續(xù)約成本比較大,則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實務(wù)中需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷。
3.無形資產(chǎn)使用壽命能夠合理確定的,應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。期末進行減值測試。
4.使用壽命不確定的無形資產(chǎn),持有期間無需攤銷,但必須在每期期末進行減值測試。
(二)使用壽命的復(fù)核
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)
(一)攤銷期和攤銷方法
無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時起至終止確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷,當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。
在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額,存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,并一致地運用于不同會計期間;無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。
(二)殘值的確定
無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);
2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計金額不同的,應(yīng)按照會計估計變更進行處理。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
攤銷時,應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象,并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
借:管理費用(或制造費用等)
貸:累計攤銷
【例4—4】甲公司從外單位購入某項專利權(quán)的成本為6 000 000元,估計使用壽命為8年,該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn);同時,購入一項商標(biāo)權(quán),實際成本為8 000 000元,估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。
【答疑編號11040103:針對該題提問】
據(jù)此,甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)取得無形資產(chǎn)時
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
——商標(biāo)權(quán) 8 000 000
貸:銀行存款 14 000 000
(2)按年攤銷
借:制造費用——專利權(quán)攤銷 750 000(6 000 000/8)
管理費用——商標(biāo)權(quán)攤銷 800 000(8 000 000/10)
貸:累計攤銷 1 550 000
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
于每期期末按照法定要求進行減值測試。08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總
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