中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題
第三章 固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是一項(xiàng)很重要的資產(chǎn),在近年考題當(dāng)中均有所體現(xiàn)。本章在05、06年的試題中均在10分以上,07年本章在客觀題中相對(duì)少一些,但在綜合題中有所體現(xiàn)。本章屬于比較重要的一章。
本章主要講三節(jié)內(nèi)容:
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的(持有目的);
2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
、谠摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此,對(duì)于這些設(shè)備,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分(如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等),如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適用不同的折舊率或者折舊方法,此時(shí),企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
直接借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等科目即可。
對(duì)于購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅問題,按照教材不考慮東北地區(qū)可以抵扣增值稅的問題,統(tǒng)一計(jì)入固定資產(chǎn)成本即可。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
【例3—2】2007年2月13日,乙公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260 000元,增值稅稅額為44 200元,支付的裝卸費(fèi)為3 000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料一批,其賬面成本為24 200元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4 114元;應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【答疑編號(hào)11030101:針對(duì)該題提問】
乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307 200元(260 000+44 200+3 000)
借:在建工程 307 200
貸:銀行存款 307 200
(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用合計(jì)為33 114元(24 200+4 114+4 800)
借:在建工程 33 114
貸:原材料 24 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 4 114
應(yīng)付職工薪酬 4 800
(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本340 314元(307 200+33 1 14)
借:固定資產(chǎn) 340 314
貸:在建工程 340 314
3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例3-3】2007年4月1日,甲公司為降低采購成本,向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元,增值稅稅額1 326 000元,包裝費(fèi)42 000元,全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【答疑編號(hào)11030102:針對(duì)該題提問】
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