(1)發(fā)生研發(fā)支出
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 6 500 000
——資本化支出 5 000 000
貸:原材料 6 000 000
應(yīng)付職工薪酬 3 000 000
銀行存款 2 000 000
累計攤銷 500 000
(2)2007年12月31日,該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途
借:管理費(fèi)用 6 500 000
無形資產(chǎn) 5 000 000
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 6 500 000
——資本化支出 5 000 000
三、無形資產(chǎn)的初始計量
(一)外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
(二)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益。
(三)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿自足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
(四)投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
需要注意的特殊問題:
企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
但是,如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的,其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的,則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法(例如,公允價值相對比例)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理。
【例4—3】20×6年1月1日,A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán),以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元,并在該土地上自行建造廠房等工程,發(fā)生材料支出100 000 000元,工資費(fèi)用50 000 000元,其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年,該廠房的使用年限為25年,兩者都沒有凈殘值,都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
本例中,A公司購入的土地使用權(quán)使用年限為50年,表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn),因此,應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,并分別攤銷和計提折舊。
【答疑編號11040102:針對該題提問】
A公司的賬務(wù)處理如下:
(1)支付轉(zhuǎn)讓價款
借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 90 000 000
貸:銀行存款 90 000 000
(2)在土地上自行建造廠房
借:在建工程 250 000 000
貸:工程物資 100 000 000
應(yīng)付職工薪酬 50 000 000
銀行存款 100 000 000
(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借:固定資產(chǎn) 250 000 000
貸:在建工程 250 000 000
(4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊
借:管理費(fèi)用 1 800 000
制造費(fèi)用 10 000 000
貸:累計攤銷 1 800 000
累計折舊 10 000 00008年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總
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