08中級職稱《中級會計實務》預習講義第十九章

08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　2.地區(qū)分部

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。

　　在確定地區(qū)分部時，應當考慮下列因素：P453

　　(1)所處經濟、政治環(huán)境的相似性。

　　(2)在不同地區(qū)經營之間的關系。

　　(3)經營的接近程度大小。

　　(4)與某一特定地區(qū)經營相關的特定風險等。

　　(二)確定報告分部

　　業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

　　1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

　　2.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

　　例題：教材P456例19-42。

　　3.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

　　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部(即使他們未滿足上述規(guī)定的條件)，直到該比重達到75%。

　　(三)披露分部信息

　　兩種形式：主要報告形式和次要報告形式。

　　風險和報酬主要受企業(yè)的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部;

　　風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部;

　　(四)分部報表

　　內容有分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產、分部負債。要注意在各內容中，比如在分部收入、分布費用中，哪些收入不能作為分部收入、哪些費用不能作為分部費用、哪些資產不能作為分部資產、哪些負債不能作為分部負債(選擇題)。

　　1.分部收入

　　對于與企業(yè)總的收入相關的不能反映：

　　(1)利息收入和股利收入。

　　(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產生的凈收益。

　　(3)營業(yè)外收入，如處置固定資產、無形資產等產生的凈收益。

　　2.分部費用

　　下列項目不包括在內：

　　(1)利息費用。

　　(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。

　　(3)與企業(yè)整體相關的管理費用。

　　(4)營業(yè)外支出，如處置固定資產、無形資產等發(fā)生的凈損失。

　　(5)所得稅費用。

　　分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。

　　分部資產和分部負債，不包括遞延所得稅資產遞延所得稅負債。

　　二、關聯(lián)方披露

　　(一)關聯(lián)方關系的認定

　　一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。

　　關聯(lián)方關系的認定:共11條，其中1～8條是企業(yè)與企業(yè)之間，9～10時是企業(yè)與個人之間，第11條企業(yè)與企業(yè)中間間隔個人情況。

　　從另外一個角度來看，這11條分為控制、共同控制、重大影響。

　　其中第1條、第2條講控制，包括控制和共同控制。

　　1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠對該企業(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。

　　比如A企業(yè)對B企業(yè)投資，達到B企業(yè)60%，A企業(yè)和B企業(yè)之間是控制與被控制關系。

　　又比如A企業(yè)投資B企業(yè)，達到60%;B企業(yè)投資C企業(yè)，達到70%，則A企業(yè)間接控制C企業(yè)。A企業(yè)和B企業(yè)是關聯(lián)方，A企業(yè)和C企業(yè)也是關聯(lián)方，B企業(yè)和C企業(yè)也是關聯(lián)方。

　　2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門、單位等。

　　比如A企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)控制C企業(yè)，A企業(yè)控制D企業(yè)，則A和B，A和C，A和D企業(yè)都是關聯(lián)方。B、C、D之間也是關聯(lián)方。

　　共同控制：如果A和B各出資50%，共同控制C。則A和C也是關聯(lián)方，B和C也是關聯(lián)方。而A和B之間不是關聯(lián)方。

　　第3條、第5條、第7條講共同控制。

　　5.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關聯(lián)方關系。如果不存在其他關聯(lián)方關系，A和B、A和C以及B和C之間不構成關聯(lián)方關系。

　　7.該企業(yè)的合營企業(yè)。比如上面所說，A和B各共同控制C。則A和C、B和C是關聯(lián)方。

　　3.與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的其他企業(yè)。例如，A公司和B公司共同控制C公司，同時A公司和D公司共同控制E公司，則A和C、B和C是關聯(lián)方，A和E、D和E是關聯(lián)方。但A和B不是關聯(lián)方、A和D也不是關聯(lián)方，而C和E是關聯(lián)方。

　　學習順序：先學第7條，再學第5條，最后學第3條。

　　重大影響：

　　8.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。比如A向B投資占25%，向C投資占30%，則A和B、A和C是關聯(lián)方。

　　4.與該企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。例如，A公司對B公司有重大影響，同時A公司對C公司也有重大影響，因此，B公司和C公司之間構成關聯(lián)方關系。

　　企業(yè)與個人：

　　9.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張三構成關聯(lián)方關系;A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)也構成關聯(lián)方關系。

　　10.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員主要包括董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理以及行使類似政策職能的人員等。關鍵管理人員與企業(yè)之間屬于關聯(lián)方，關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員也是關聯(lián)方關系。

　　比如，李四是A企業(yè)的總經理，則李四和A企業(yè)是關聯(lián)方關系，李四的配偶王五和A企業(yè)也是關聯(lián)方關系。

　　11.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

　　比如，甲是A的投資者，甲的配偶乙有一個直接控制的B企業(yè)，則A企業(yè)和B企業(yè)屬于關聯(lián)方關系。

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