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08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十九章

08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

  2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

  第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

  一、資產(chǎn)負(fù)債表的填列

  在考試中可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題上,有可能出現(xiàn)在政策變更問題上,一般不會(huì)出現(xiàn)直接填資產(chǎn)負(fù)債表的。

  注意:重要項(xiàng)目的填列(單選)

  很多項(xiàng)目都是根據(jù)總分類賬的余額直接填的,但有一些項(xiàng)目是根據(jù)總賬、明細(xì)賬計(jì)算分析填的。如貨幣資金,是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的余額加總填的;應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款就是根據(jù)明細(xì)分類賬余額計(jì)算分析填列的。

  根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。(復(fù)雜一些)今年在教材中增加了分期收款銷售的情況和延期付款購買固定資產(chǎn)的問題。延期收款情況:如銷售收到款項(xiàng)是100萬元,分5期收到,每期收到200萬元,但如果折現(xiàn)的話,現(xiàn)在要收,只收800萬元,所以我們現(xiàn)在在確認(rèn)收入時(shí)我們值確認(rèn)了800萬的收入,兩者差額做為未實(shí)現(xiàn)的融資收益,要抵減長期應(yīng)收款,未實(shí)現(xiàn)融資收益以后期間還要進(jìn)行攤銷,作為利息收益。相反,延期付款購買固定資產(chǎn),現(xiàn)在付需要付800萬元,但是要分5期付,每期付200萬,一共要付1000萬,這兩者差額即未確認(rèn)融資費(fèi)用,有抵減長期應(yīng)付款。長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款在接近付款期限,當(dāng)一年內(nèi)到期,就不再是長期資產(chǎn)、長期負(fù)債,而是流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債,那么就要在流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債中單獨(dú)的進(jìn)行反映,反映為一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)、長期負(fù)債。

  除此之外,還有一些項(xiàng)目,很多資產(chǎn)項(xiàng)目用資產(chǎn)總賬科目的余額減去備抵賬戶的余額。如:計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及持有至到期的長期投資減值準(zhǔn)備,都要抵減相對(duì)應(yīng)的賬戶余額。

  第三節(jié) 利潤表

  (一)基本每股收益

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤,除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。

  發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

  見教材[例19-3]

  (二)稀釋每股收益

  發(fā)行股票同時(shí)可能還有一些像發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等相應(yīng)內(nèi)容。雖然還沒有轉(zhuǎn)換,但是我們假定在期初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股了;蛘弑酒诎l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證,就假設(shè)在發(fā)行時(shí)就轉(zhuǎn)換為普通股了。

  計(jì)算稀釋每股收益,就要對(duì)計(jì)算基本每股收益得分子分母進(jìn)行調(diào)整。

  對(duì)分子的調(diào)整:

  如果,發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券,假設(shè)它轉(zhuǎn)換了,就沒有利息問題了(在轉(zhuǎn)換之前是要支付利息的),凈利潤就有所增加。

  如果是認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán),就沒有凈利潤的調(diào)整問題了。

  對(duì)分母的調(diào)整:

  如果把可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股,則股數(shù)要增加。如果把認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)換為普通股,股數(shù)也要增加。

  教材381頁[例19-4]

  對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán),計(jì)算稀釋每股收益時(shí),一般無需調(diào)整做為分子的凈利潤金額,只需對(duì)分母進(jìn)行調(diào)整。

  增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

  教材382頁[例19-5]

  第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

  (一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)—當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失

  “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)。主要包括:本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等,本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。

  2.收到的稅費(fèi)返還

  該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

  3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

  這部分內(nèi)容應(yīng)該與1“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目結(jié)合起來學(xué)習(xí)

  “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。主要包括:本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。

  5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

  不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用(應(yīng)該包括在支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金里邊)及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用(包括在投資里面)。

  6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

  不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅(包括在投資活動(dòng)的購建固定資產(chǎn)中),也不包括本期退回的增值稅、所得稅(在收到的稅費(fèi)返還里面)。

  7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

  (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  1.收回投資收到的現(xiàn)金

  該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

  2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

  該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等,不包括股票股利。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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