08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總
當(dāng)編制連續(xù)的會計報表的時候,我們一定要嚴(yán)格按照三個順序來進(jìn)行編制抵消分錄。我們沿用上面的例子,上期購入的存貨子公司上期全部沒有售出,本期又從母公司購進(jìn)50萬的存貨,母公司的銷售成本為30萬。本期子公司對外銷售出70萬存貨
第一步,假設(shè)上期買入的存貨本期全部售出,做抵消分錄如下:
借:未分配利潤-年初 40萬
貸:營業(yè)成本 40萬
第二步,假設(shè)本期買入的存貨本期全部售出,做抵消分錄如下:
借:營業(yè)收入 50萬
貸:營業(yè)成本 50萬
第三步,分析調(diào)整本期未售出的存貨包含的未實現(xiàn)利潤,由于母公司的銷售毛利率不變,所以可以直接得出本期未售出的存貨包含的未實現(xiàn)利潤,做抵消分錄如下:
借:營業(yè)成本 32萬
貸:存貨 32萬
請看教材441頁的【例19—32】
4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
固定資產(chǎn)抵消的原理和存貨相似,而累計折舊和壞賬準(zhǔn)備的原理相似。其抵消處理程序如下:
(1)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借:未分配利潤――年初
貸:固定資產(chǎn)――原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
(2)將期初累計多提折舊抵銷
借:固定資產(chǎn)――累計折舊(期初累計多提折舊)
貸:未分配利潤――年初
(3)將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)
貸:營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本)
固定資產(chǎn)――原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
(4)將本期多提折舊抵銷
借:固定資產(chǎn)――累計折舊(本期多提折舊)
貸:管理費(fèi)用
請看教材414頁的【例19—14】443頁的【例19—34】
5.投資收益與凈利潤的抵銷
母公司向子公司進(jìn)行投資,平時采用的是成本法進(jìn)行核算,在編制合并報表時進(jìn)行了調(diào)整。如果子公司有10萬元的凈利潤,是全資子公司的情況,那么母公司就應(yīng)該確認(rèn)投資收益10萬。需要明確的是:實際上整個集團(tuán)公司只賺了一個10萬元,但是母公司與子公司都做了10萬元,就多做了一個10萬,就應(yīng)該進(jìn)行抵銷。
抵銷分錄:
借:投資收益 100000
貸:凈利潤——子公司100000
[未分配利潤——年初(借方)
未分配利潤——年末(本年)
本年利潤分配——提取盈余公積
應(yīng)付股利]
期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤-提取盈余公積-應(yīng)付投資者利潤
本年凈利潤=期末未分配利潤+提取盈余公積+應(yīng)付投資者利潤-期初未分配利潤
如果母公司占80%,還有少數(shù)股東權(quán)益占20%。
抵銷分錄:
借:投資收益
少數(shù)股東收益(子公司凈利潤*少數(shù)股東比例)
未分配利潤——年初
貸:未分配利潤——年末(本年)
本年利潤分配——提取盈余公積
應(yīng)付股利
見教材425頁[例19-21]
第七節(jié) 附注
一、分部報告
(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部
1.業(yè)務(wù)分部
業(yè)務(wù)分部,是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。
在確定業(yè)務(wù)分部時,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:P451
(1)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì),包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等。
(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)。
(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型等。
08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總
2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
輔導(dǎo)方案 教材訂購熱線:010-62199365
會計職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | |||||
課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
初級會計實務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 孫玉萍 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟(jì)法 | 孫繼秋 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 主講老師 | 課時 | 試聽 | ||||
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級會計電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
國家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
安徽 | 浙江 | 山東 | 江西 | 福建 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |