思路:
(1)首先考慮是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)如果是,再考慮是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
(3)如果能夠可靠計(jì)量,并且具有商業(yè)實(shí)質(zhì),以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(如果明確說明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠,則用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)為基礎(chǔ)來計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)算。
2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
如果假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),要用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。注意還要按賬面價(jià)值比例計(jì)算。
例6.教材P156例8-6。
注意:
1.教材P157第六行、第七行改為:“計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額;
最后兩行改為“計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額”。
2.此題目不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值用賬面價(jià)值入賬,而且不確認(rèn)損益。
教材的處理,形式上確認(rèn)了損益,確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出,但最終又沒有確認(rèn):其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本=200000元增加企業(yè)利潤(rùn),但同時(shí)又增加一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出200000元。
考試時(shí),按教材的做法肯定會(huì)給分。
如果把轉(zhuǎn)出的原材料直接 貸:原材料 2000000,貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 374000,也沒有任何問題,賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn) 2910000
無形資產(chǎn) 1746000
庫(kù)存商品 582000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136000
貸:固定資產(chǎn)清理 3000000
原材料 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 374000
同樣乙企業(yè)轉(zhuǎn)出的庫(kù)存商品,因?yàn)榻灰撞痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì),也沒有必要像教材P158那樣確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,并且同時(shí)作為營(yíng)業(yè)外支出。
P158第二筆分錄可以這樣做:
借:原材料 2064800
固定資產(chǎn) 3097200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374000
貸:庫(kù)存商品 600000
固定資產(chǎn)清理 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000
無形資產(chǎn) 1800000
但是這種做法也有一個(gè)問題:會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入,而稅法卻要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這是稅法和會(huì)計(jì)的差異。
本章總結(jié):
本章涉及很多內(nèi)容,但并不復(fù)雜。
學(xué)習(xí)時(shí)可以按照教材給的條件來做,考試時(shí)會(huì)給分。
1.首先要判斷是不是非貨幣性資產(chǎn)交換。要明確什么是貨幣性資產(chǎn),要明確什么是非貨幣性資產(chǎn)。交換過程中涉及的補(bǔ)價(jià)是不是低于25%(不包括等于25%)。
2.如果是非貨幣性資產(chǎn)交換,就涉及到確認(rèn)和計(jì)量。要明確使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值。
如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),并且能夠取得公允價(jià)值,就按公允價(jià)值計(jì)量:首選換出資產(chǎn)的公允價(jià)值,有稅費(fèi)的,再加上稅費(fèi);支付補(bǔ)價(jià)的,加上補(bǔ)價(jià)(收到補(bǔ)價(jià)的,減去補(bǔ)價(jià));有換入存貨的,減去進(jìn)項(xiàng)稅額,確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不公允,沒有換入的公允,就以換入的為基礎(chǔ)。
3.如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,要用成本計(jì)價(jià),按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上相關(guān)稅費(fèi),加上支付的補(bǔ)價(jià)(減去收到的補(bǔ)價(jià)),再減去進(jìn)項(xiàng)稅額,確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
4.如果換入的資產(chǎn)是多項(xiàng)資產(chǎn),還要用全部的入賬價(jià)值乘以一個(gè)比例:
如果入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的,就用換入的公允價(jià)值比例。
如果入賬價(jià)值是按賬面價(jià)值入賬的,就用換入的賬面價(jià)值比例來計(jì)算。
2008年會(huì)計(jì)職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總
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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 孫玉萍 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 孫繼秋 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||||
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《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
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