A企業(yè)如果把B企業(yè)對C企業(yè)的投資交換過來,則A企業(yè)對C企業(yè)的投資達到C企業(yè)有表決權(quán)資本的55%,對C企業(yè)具有控制權(quán)。
這種情況下,換入、換出資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值就有比較大的差別,占的比重也比較大,因此這種交換也叫做具有商業(yè)實質(zhì)。
【07年考題】
下列各項中,能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有( )。
A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間不同
B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險不同
C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同,金額不同
D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性
答案:ABCD
解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):
(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
這其中又包括A、B、C項所說的三種情況。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。即D項所說的情況。
4、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
如果具有商業(yè)實質(zhì),并且公允價值能夠可靠計量,這兩個條件都滿足,用公允價值進行計量,確定換入資產(chǎn)的入賬價值。
如果這兩個條件只滿足一個,或者公允價值、商業(yè)實質(zhì)都不滿足,則以賬面價值進行計量,以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值。
例2.教材P152例8-3。
將題目變化一下:
如果此項交易具有商業(yè)實質(zhì),雖然貨運汽車用途相同,但貨運汽車運輸?shù)呢浳锊煌,產(chǎn)生的風險有所不同,按照公允價值進行計量。公允價值也能可靠取得:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都是11萬元。
則甲公司的賬務處理如下:
(1)(2)與原來一樣
(3)
借:固定資產(chǎn) 110100(110000+100)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
營業(yè)外收入 10000
如果此項交易不具有商業(yè)實質(zhì),未來現(xiàn)金流量都是11萬元,但兩者公允價值不同。雙方協(xié)商過程中,如果甲公司支付補價1萬元。
則甲公司的賬務處理如下:
(3)
借:固定資產(chǎn) 110100(100100+10000)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
銀行存款 10000(補價)
如果此項交易具有商業(yè)實質(zhì),甲公司汽車公允價值為11萬元,乙公司汽車公允價值為12萬元, 甲公司支付乙企業(yè)1萬元補價。
則甲公司的賬務處理如下:
(3)
借:固定資產(chǎn) 120100(110000+100+10000)
貸:固定資產(chǎn)清理 100100
銀行存款 10000
營業(yè)外收入 10000
乙公司的賬務處理:
借:固定資產(chǎn) 110000(120000-10000)
銀行存款 10000
貸:固定資產(chǎn)清理 110000
營業(yè)外收入 10000
※小結(jié):
1.如果具有商業(yè)實質(zhì),公允價值能夠可靠計量,要用換出資產(chǎn)的公允價值計價。支付補價的,加上補價(收到補價的,減去補價);有稅費的,再加上稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
2.如果不具有商業(yè)實質(zhì),或者公允價值不能可靠計量的,要用成本模式計價。換入資產(chǎn)的入賬價值要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ),加上支付的補價(減去收到的補價);有稅費的,再加上稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
例3.教材P149例8-1。
對于乙公司來說,如果換出的是一項無形資產(chǎn),應該確認為營業(yè)外收入。如果換出的是一項固定資產(chǎn),如剛才所講,應該確認為營業(yè)外收入。如果換出的是一項交易性金融資產(chǎn),應該確認為投資收益。
例4.教材P150例8-2。
實際乙公司不應該給20萬元補價,支付3萬元即可。如果合同規(guī)定就是支付20萬元,按教材做法就行了。但如果告訴很嚴謹?shù)淖龇ㄒ矐撝馈?/P>
【07年考題】
企業(yè)對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下,下列會計處理中,正確的是()。
A. 按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入
B. 按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入
C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入
D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失
答案:B
解析:按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則,這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入,按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。
5、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
和單項資產(chǎn)的置換相同,只不過在確定全部換入資產(chǎn)的入賬價值以后,還要按照每一項資產(chǎn)所占的比例來計算每一項資產(chǎn)的入賬價值。
比例的確定:
如果確定入賬價值是按公允價值入賬的,應當按照每一項換入資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來確定。
如果確定入賬價值是按賬面價值入賬的,應當按照每一項換入資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來確定。
1.具有商業(yè)實質(zhì),且公允價值能夠可靠計量
例5.教材P154例8-5。
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