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08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第六章

  2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

  第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。

  非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。其中金融資產(chǎn)中的準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資屬于貨幣性資產(chǎn),其他金融資產(chǎn),由于不能確定到期收回的金額,屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是指非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,以及少量涉及貨幣性資產(chǎn)(即補價)的交換。

  比如,甲企業(yè)有一輛汽車,價值10萬元。乙企業(yè)有一設(shè)備,價值10萬元。雙方的互相交換,不支付補價,則這個交換就屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  如果甲企業(yè)汽車值10萬元,乙企業(yè)設(shè)備值9萬元。那么乙企業(yè)如果想交換,就需要另外支付1萬元。

  支付補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例低于25%(不含25%)的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(或等于25%)的,則為貨幣性資產(chǎn)交換。

  要注意這個比例(25%)

  如上例,甲企業(yè)輛汽車值10萬元,需再向乙企業(yè)收取1萬元才會交換,則

  比例=1萬元(收到的補價)÷10萬元(換出資產(chǎn)的公允價值)=10%<25%

  所以,這個交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  支付補價方的比例=1萬元(支付的補價)÷[9萬元(換出資產(chǎn)的公允價值)+1萬元(支付的補價)]= 10%<25%

  所以,這個交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  這樣的問題容易在選擇題中出現(xiàn):

  比如,下列交換哪個屬于非貨幣性資產(chǎn)交換:

  A企業(yè)對B企業(yè)的股權(quán)投資公允價值10萬元,C企業(yè)有一項準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資公允價值9萬元,C企業(yè)支付1萬元。

  此選項不是非貨幣性資產(chǎn)交換,因為C企業(yè)用于交換的是準(zhǔn)備持有至到期投資的債權(quán)性投資,屬于貨幣性資產(chǎn)。

  2、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

  對于非貨幣性資產(chǎn)交換,企業(yè)最關(guān)心的是換入資產(chǎn)的入賬價值。換入資產(chǎn)入賬價值的確定有兩種計量方式:公允價值和賬面價值。

  按公允價值計量時,換出資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出其賬面價值。換出資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)的入賬價之間的差額,作為當(dāng)期損益。

  用換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的公允價值,不會產(chǎn)生損益。

  同時滿足以下兩個條件:

  1.是否具有商業(yè)實質(zhì)

  2.公允價值是否能夠可靠計量

  那么入賬價值按公允價值計量。

  如果不同時滿足以上兩個條件,則按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

  注:公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)

  對于非貨幣性資產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)入賬價值的確定有兩種計量方式:公允價值和賬面價值。

  同時滿足以下兩個條件:

  1.是否具有商業(yè)實質(zhì)

  2.公允價值是否能夠可靠計量

  那么入賬價值按公允價值計量。

  如果不同時滿足以上兩個條件,則按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

  (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  (二)如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面是相等的,但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實質(zhì)。

  如果具有商業(yè)實質(zhì),并且公允價值能夠可靠計量,這兩個條件都滿足,非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬;如果換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠,那么就按照換入資產(chǎn)的公允價值來確定入賬價值。

  舉例:甲企業(yè)有一輛汽車,乙企業(yè)有一臺設(shè)備。汽車的原值是18萬,折舊是6萬元,賬面價值是12萬元,公允價值是10萬元。設(shè)備的原值是15萬,折舊是6萬元,賬面價值是9萬元,公允價值是10萬元。甲企業(yè)用汽車換入乙企業(yè)的設(shè)備。這項交換具有商業(yè)實質(zhì),公允價值能夠可靠計量。

  甲企業(yè)換出汽車的賬務(wù)處理:

  借:固定資產(chǎn)清理 12

  累計折舊 6

  貸:固定資產(chǎn) 18

  甲企業(yè)換入設(shè)備的賬務(wù)處理:

  借:固定資產(chǎn) 10

  貸:固定資產(chǎn)清理 10

  借:營業(yè)外支出 2

  貸:固定資產(chǎn)清理 2

  承上例,設(shè)備的公允價值是9.5萬,甲企業(yè)和乙企業(yè)置換,假設(shè)沒有補價,乙企業(yè)換入汽車的入賬價值就應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價值入賬。

  乙企業(yè)的賬務(wù)處理:

  借:固定資產(chǎn)——汽車 9.5

  貸:固定資產(chǎn)清理 9

  營業(yè)外收入 0.5

  如果站在乙企業(yè)的立場,換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值可靠。舉例說明,目前二手車市場比較完善,汽車的公允價值10萬比較可靠;設(shè)備9.5萬,二手設(shè)備市場不太完善,設(shè)備的公允價值沒有汽車的公允價值可靠。那么,乙企業(yè)換入的汽車就應(yīng)該按照汽車的公允價值來入賬。

  3、商業(yè)實質(zhì)的判斷

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

  (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  這種情形主要包括以下幾種情形:教材P147

  1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同,時間不同。

  2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風(fēng)險不同。

  3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同,金額不同。

  換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額上,只要有一方面不同,就是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換

  (二)如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面是相同的,但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實質(zhì)。

  例1.A企業(yè)有一項專利權(quán),B企業(yè)有一項長期股權(quán)投資。A企業(yè)的專利權(quán)對自己沒有太大用途,B企業(yè)持有的對C企業(yè)的長期股權(quán)投資也沒有太大影響。B企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)有表決權(quán)資本的15%,A企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)有表決權(quán)資本的40%。

2008年會計職稱考試重點難點講義匯總

2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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 中級經(jīng)濟法 孫繼秋 講 座 21 游文麗 講 座 6 講 座
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