鄭慶華：2005年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》解題思路

甲股份有限公司（下稱甲公司）有關(guān)購建和使用車間生產(chǎn)線的情況如下：

（1）甲公司為建造生產(chǎn)線于2003年1月1日從銀行借入3年期貸款2000萬元，年利率6%，利息到期一次支付。

該生產(chǎn)線采用出包方式建造。2003年l月1日，工程動工并支付工程進(jìn)度款500萬元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元；5月13日至8月1日，因工程發(fā)生糾紛停工，8月2日重新開工；10月1日支付工程進(jìn)度款1000萬元，12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀況，支付工程尾款417.5萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款。

（2）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2005年起，由于技術(shù)進(jìn)步，甲公司決定將該生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。

(3)2005年，用銀行存款支付大修理費(fèi)用150萬元。

（4）2005年年末，在檢查中發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時銷售凈價為1350萬元，未來3年內(nèi)持續(xù)使用以及處置時的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1400萬元。

(5)2005年末計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)折舊方法和預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值不變。 2006年6月30日，甲公司由于財(cái)務(wù)狀況不佳，將該生產(chǎn)線用于抵償應(yīng)付乙公司貨款1100萬元，有關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥，并在當(dāng)日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。

要求：��

(1)計(jì)算利息資本化金額和計(jì)算該生產(chǎn)線的入賬價值。

(2) 對2005年固定資產(chǎn)折舊方法的變更進(jìn)行處理，計(jì)算由于折舊方法的變更對利潤總額的影響額，并對2005年計(jì)提折舊進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)對2005年固定資產(chǎn)大修進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）對2005年年末計(jì)提減值進(jìn)行賬務(wù)處理。

(5) 計(jì)算2006年債務(wù)重組損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

【答案】

（1）

①工程發(fā)生糾紛停工屬于非正常中斷，但停工時間不到3個月，故資本化期間為全年。

全年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500*（360/360）+1000*（270/360）+500*（90/360）=1375（萬元）；資本化率=6%；2003年度利息資本化金額=1375*6%=82.5（萬元）。

 ②該生產(chǎn)線的入賬價值=500+1000+1000+417.5+82.5=3000（萬元）

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行處理

①2004年計(jì)提折舊額=3000/5=600（萬元）

②2005年計(jì)提折舊額=（3000—600）*（4/10）=960（萬元）

③由于折舊方法的變更減少利潤總額=960—600=360（萬元）

借：制造費(fèi)用   960

    貸：累計(jì)折舊   960

（3）借：制造費(fèi)用   150

         貸：銀行存款    150

（4）2005年年末，計(jì)提減值前該固定資產(chǎn)凈值=3000—（600+960）=1440（萬元）

該固定資產(chǎn)可收回金額根據(jù)孰高原則為1400萬元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元：

借：營業(yè)外支出   40

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   40

（5）計(jì)算2006年債務(wù)重組損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理

2006年1—6月計(jì)提折舊額=1400*（3/6）*（6/12）=350（萬元）

 抵償債務(wù)前該固定資產(chǎn)賬面凈額=原值3000—累計(jì)折舊（600+960+350）—減值準(zhǔn)備40=1050（萬元）

抵償債務(wù)收益=1100—1050=50（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理  1050

    累計(jì)折舊      1910

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  40

    貸：固定資產(chǎn)      3000

借：應(yīng)付賬款  1100

   貸：固定資產(chǎn)清理   1050

       資本公積——其他資本公積 50