鄭慶華：2005年《中級會計實務(wù)》解題思路

中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2月5日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余值為2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。

(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。

(3)8月15日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元；

③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值為240萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(4)12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

假設(shè)在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。

要求：

（1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

（2）對中發(fā)公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

（3）對中發(fā)公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

（4）對中發(fā)公司12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

【答案】

 （1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

①判斷是否屬于非貨幣性交易

收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/2500=12%< 25%，因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。

②收到補(bǔ)價，應(yīng)確認(rèn)的收益

應(yīng)確認(rèn)的收益=（1—換出資產(chǎn)的賬面價值/換出資產(chǎn)的公允價值）*補(bǔ)價—（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1—2000/2500）*300—（300/2500*125）=60-15=45（萬元）

會計分錄如下：

借：銀行存款          300

    原材料            1496

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）    374

 貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)                2000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬*5%）   125

     營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益          45

（注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原材料的入賬價值是在其他項目確定之后推算出來的）

（2）對中發(fā)公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。

①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬元）

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值

原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成                       本—估計銷售費(fèi)用及稅金=950-170-15=765（萬元）

原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備35萬元。

          借：管理費(fèi)用        35

              貸：存貨跌價準(zhǔn)備   35

（3）8月15日中發(fā)企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

     借：應(yīng)付賬款         1000

         存貨跌價準(zhǔn)備   （35萬*50%）   17.5

        貸：銀行存款       50

            原材料（800萬*50%）           400

                  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    （350萬*17%） 59.5

                  短期投資          240

                  資本公積—其他資本公積      268

       （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）

（4）12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備

 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價估計—估計銷售費(fèi)用及稅金

=700—20=680（萬元）

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：

       借：存貨跌價準(zhǔn)備           17.5

           貸：管理費(fèi)用              17.5