鄭慶華：2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》解題思路

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率17%；所得稅核算采用債務(wù)法，適用的所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。

    2005年2月20日，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）2004年12月20日甲公司將不帶息應(yīng)收票據(jù)出售給銀行，應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為300萬元，出售收入為280萬元，企業(yè)將損失20萬元計(jì)入了營業(yè)外支出。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與銀行簽訂出售協(xié)議時(shí)約定，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時(shí)，銀行有權(quán)進(jìn)行追索。

（2）2004年下半年，一臺(tái)管理用大型儀器因發(fā)生故障無法使用，企業(yè)停止計(jì)提了下半年的折舊。本儀器于2003年6月購買，原值400萬元，預(yù)計(jì)使用年限4年，凈殘值為零，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

    假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，但可以在清理時(shí)作為損失在稅前扣除。

（3）2004年12月15日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)發(fā)出商品一批，企業(yè)確認(rèn)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本250萬元。企業(yè)簽訂的銷售協(xié)議規(guī)定，在乙企業(yè)接到代銷商品的一個(gè)月后，按實(shí)際銷售數(shù)量結(jié)算。

甲公司按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，規(guī)定3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）2004年12月31日，企業(yè)對(duì)一項(xiàng)賬面余額為500萬元的專利權(quán)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為470萬元，計(jì)提了30萬元的減值準(zhǔn)備。日后期間證據(jù)表明，可收回金額為400萬元。

    按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但可以是實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。

 （5）2004年12月25日，甲公司向丙公司銷售商品確認(rèn)了收入800萬元，成本600萬元。但由于產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，丙公司堅(jiān)持要求退貨，但答應(yīng)可以換貨，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退貨。

其他有關(guān)資料如下：��

(1)甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月2日完成。

(2)甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2005年3月28日。��

(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

(4)預(yù)計(jì)甲公司在未來轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。��

【要求】��

(1)分析甲公司上述業(yè)務(wù)（1）—（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請(qǐng)對(duì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正。涉及調(diào)整所得稅的，合并計(jì)算調(diào)整所得稅；涉及利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。��

(2)對(duì)上述業(yè)務(wù)（4）、（5）作出會(huì)計(jì)處理。��

(3)根據(jù)上述調(diào)整結(jié)果計(jì)算應(yīng)該調(diào)整的所得稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積。

(5)根據(jù)上述調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司2004年利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額（調(diào)減用“—”號(hào)）（表格見答案；答案中的金額單位用萬元表示）��

【答案】

(1)��

①甲公司業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由是：應(yīng)收票據(jù)出售，在附追索權(quán)時(shí)，不能確認(rèn)損益，只能按照以應(yīng)收票據(jù)做質(zhì)押取得貸款處理。企業(yè)應(yīng)做的調(diào)整分錄是：

借：應(yīng)收票據(jù) 300

貸：短期借款  280

    以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）20

②甲公司對(duì)無法使用的設(shè)備停止計(jì)提折舊是錯(cuò)誤的。理由是：按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)做的調(diào)整分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）50

貸：累計(jì)折舊                         50

補(bǔ)提折舊額=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（萬元）

③甲企業(yè)對(duì)代銷商品在發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。理由是：按規(guī)定，委托代銷商品應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)做的調(diào)整分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   51

貸：應(yīng)收賬款                           351

借：委托代銷商品  250

    貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）250

（2）

①補(bǔ)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）70

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               70

②日后期間銷售退回作為調(diào)整事項(xiàng)處理

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  136

貸：預(yù)收賬款                           936

借：庫存商品  600

    貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）600

（3）

①應(yīng)交所得稅=（調(diào)整的利潤總額+納稅調(diào)整額）*33%=[（20—50—300+250—70—800+600）+（50+70）]*33%=（—350+120）*33%=—75.9（萬元）

②計(jì)算時(shí)間性差異影響額

折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=50*33%=16.5（萬元）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=70*33%=23.1（萬元）

③所得稅費(fèi)用=—75.9—（16.5+23.1）=—115.5（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  75.9

    遞延稅款   39.6

    貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 115.5

（4）調(diào)整未分配利潤��

　借：利潤分配——未分配利潤　　 199.32��

　　　盈余公積�。�234.5*15%）　　　　35.18

　　  貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　    234.5

(5)根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司2004年利潤表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整金額 ��

　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表調(diào)整表��

　　　　　　　　　　　　　　　    2004年　　　　   單位：萬元

項(xiàng)目
 調(diào)整金額（調(diào)減用“—”號(hào)）
 
主營業(yè)務(wù)收入
 （—300—800）—1100
 
主營業(yè)務(wù)成本
 （—250—600）—850
 
管理費(fèi)用
 50
 
營業(yè)外支出
 （—20+70）50
 
所得稅
 —115.5