鄭慶華：2005年《中級會計實(shí)務(wù)》解題思路

1.資料：

FT公司2004年8月1日出售一批商品給WL公司，價款100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，WL公司用存款支付貨款17萬元，余額開出一張帶息的商業(yè)承兌匯票，期限6個月，利率6%（假設(shè)利息按年計算），商業(yè)匯票到期時WL公司無力承兌，2005年3月20日，因WL公司財務(wù)困難，與FT公司達(dá)成如下重組協(xié)議：

（1）WL公司2005年4月1日以一項(xiàng)房產(chǎn)抵償60萬元債務(wù)，房產(chǎn)的賬面原價50萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。

（2）FT公司減免10萬元本金，原商業(yè)匯票利息全免，2005年4月1日生效，

（3）余額從2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分兩個季度清償債務(wù)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計處理：

（1）編制FT公司、WL公司重組前的會計分錄；

（2）計算FT公司重組債權(quán)的賬面價值、并確定債務(wù)重組日；

（3）編制FT公司、WL公司的債務(wù)重組會計分錄；

（4）編制FT公司、WL公司實(shí)際清償債務(wù)的會計分錄。

答案：

1．編制FT公司、WL公司重組前的會計分錄。

（1）FT公司         

（1.1）借： 銀行存款                        17萬

應(yīng)收票據(jù)                       100萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入                        100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）     17萬

（1.2）12月31日計息

借：應(yīng)收票據(jù)              2。5萬

貸：財務(wù)費(fèi)用               2。5萬 （100*6%/12*5）

（1.3）到期對方無力承付

借：應(yīng)收賬款            102。5萬

貸：應(yīng)收票據(jù)                102。5萬

（年后利息0。5萬元不再計提）

2.WL公司

（2.1）借：庫存商品                              100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）       17萬

貸：銀行存款                                     17萬

應(yīng)付票據(jù)                                    100萬

（2.2）12月31日計息

借：財務(wù)費(fèi)用                 2。5萬

貸：應(yīng)付票據(jù)                     2。5萬

（2.3）到期無力支付有關(guān)款項(xiàng)

借：應(yīng)付票據(jù)               102。5萬

財務(wù)費(fèi)用                 0。5 萬

貸：應(yīng)付賬款                      103萬

2．FT公司重組債權(quán)的賬面價值＝102萬；重組日  2005年4月1日

3．FT公司、WL公司債務(wù)重組的會計分錄

（1）FT公司（債權(quán)人）

（1.1）借：應(yīng)收賬款——重組           30萬

       固定資產(chǎn)                   60萬

       營業(yè)外支出                 12。5萬

          貸：應(yīng)收賬款                        102。5萬

（2）WL公司

（2.1）借：固定資產(chǎn)清理            40萬

      累計折舊                10萬

        貸：固定資產(chǎn)                      50萬

（2.2）借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備            2萬

        貸：固定資產(chǎn)清理                   2萬

（2.3）借：應(yīng)付賬款                  103萬

        貸：固定資產(chǎn)清理                   38萬

        應(yīng)付賬款——重組               30萬

        資本公積——其他資本公積       35萬

4．2005年6月30日

（1）FT公司：

借：銀行存款               15萬

貸：應(yīng)收賬款                   15萬

（2）WL公司

借：應(yīng)付賬款                  15萬

貸：銀行存款                     15萬

2005年9月30日分錄同上，不再贅述。