（二）長期股權(quán)投資業(yè)務的會計處理
1.資料：
AN公司于2002年1月1日用存款119萬元購入BM公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費1萬元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228萬元購入BM公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費2萬元。AN公司改用權(quán)益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬元，2002年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。2003年度實現(xiàn)凈利潤180萬元，AN、BM公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分攤，不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對所得稅的影響）
2.要求：
（1）對AN公司的初始投資、追加投資編制會計分錄；
（2）對AN公司由成本法改權(quán)益法核算長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整；
（3）計算2003年度的投資收益，并作會計分錄。
答案：
（1）2002年1月1日初始投資時
借：長期股權(quán)投資——BM公司 120
貸：銀行存款 120
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應收股利 10
貸：長期股權(quán)投資——BM公司 10
（3）2003年1月1日追加投資時，追溯調(diào)整
①計算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬-1000萬×10%＝20萬
②計算2002年應分攤的股權(quán)投資差額＝20萬¸10＝2萬
③計算2002年應確認的投資收益＝160萬´10%＝16萬
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬-2萬＝14萬
⑤會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本） 90 （120萬－10萬－20萬）
——BM公司（股權(quán)投資差額） 18 （20萬－2萬）
——BM公司（損益調(diào)整） 16
貸：長期股權(quán)投資——BM公司 110
利潤分配——未分配利潤 14
（4）追加投資：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本） 230
貸：銀行存款 230
第二次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%
＝18萬
借：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額） 18
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本） 18
同時：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本） 16
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整） 16
（1000萬－100萬＋160萬）´30%＝318萬＝90萬＋230萬-18萬＋16萬
（5）分攤2003年的股權(quán)投資差額＝18萬¸9＋18萬¸10＝3.8萬
借：投資收益 3.8
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額） 3.8
（6）計算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬
借：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整） 54
貸：投資收益 54
二、收入確認（各種收入的確認和計量）
1、5月1日，銷售產(chǎn)品100萬元，增值稅率17%，成本60萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件：5/10，2/20，N/30。對方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只對價款折扣）。
2、5月 2日，銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅1.7萬元，款未收到。10日因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方要求折讓40%，達成協(xié)議，貨款通過銀行結(jié)算。
3、5月3日，預收A公司貨款50萬元，存入銀行，15日，發(fā)貨一批價款80萬元，增值稅13.6萬元，成本60萬元。
4、5月4日，發(fā)貨一批，價款20萬元，成本12萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率17%，款未收到，合約規(guī)定，如有質(zhì)量問題，10天內(nèi)可以退貨。5月12日，對方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨30%。
5、5月5日，發(fā)出產(chǎn)品一批，價款10萬元，增值稅率17%，成本6萬元，貨款及稅金均已收存銀行，合約規(guī)定，本公司3個月后將以13萬元的價格收回。
6、5月6 日，A委托B代銷一批商品，價款1萬元，成本0.6萬，雙方均為一般納稅人，5月20日，A收到B的代銷清單，商品全部售出，25日，收到款項。B以1.2萬元的價格外售，款已收到。
7、5月7日，發(fā)出產(chǎn)品一批，貨款100萬元，成本60萬元，增值稅率17%，合約規(guī)定，分三期平均收回貨款（分期收款，分期確認收入和成本）。
8、銷售產(chǎn)品一批，價款50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，專用發(fā)票已開。需要安裝，且為重要步驟，安裝尚未完工。
9、對外提供勞務，合同總收入100萬元，規(guī)定跨年度完工，完工后一次付款，當年年末已完成勞務成本36萬元，其中20萬元為人工費，16萬元為其它費用，用存款支付，預計勞務總成本60萬元，營業(yè)稅率5%。
10、本期銷售一批家電產(chǎn)品，價款100萬元，成本60萬元，增值稅率17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù)以往經(jīng)驗，將會出現(xiàn)返修5%，退貨2%，換貨3%。
11、本公司一座收費橋梁，將收費權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，期限10年，一次性收到100萬元，本公司每年負責橋梁的維修和保養(yǎng)。
12、12月18日，收到A公司10萬元定金，合同規(guī)定，本公司和A公司各負擔運費及途中保險費50%，發(fā)貨后，A公司必須在30天內(nèi)付清全部貨款及稅金。A公司有15天的退貨期 ，本公司12月26日發(fā)貨，用存款支付運輸費、保險費1萬元，并開出專用發(fā)票，貨款20萬元，成本12萬元，增值稅率17% 。
要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計處理。
答案：
（1）5月1日
借：應收賬款 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務成本 60
貸：庫存商品 60
5月9日
借：銀行存款 56
財務費用 2.5
貸：應收賬款 58.5 (117*50%)
5月15日
借：銀行存款 34.5
財務費用 0.6
貸：應收賬款 35.1 (117*30%)
5月28日
借：銀行存款 23.4
貸：應收賬款 23.4 (117*20%)
（2）2日
借：應收賬款 11.7
貸：主營業(yè)務收入 10
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7
10日
借：主營業(yè)務收入 4 (10*40%)
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.68
貸：應收賬款 4.68
借：銀行存款 7.02
貸：應收賬款 （11。7*60%） 7.02
（3）3日
借：銀行存款 50
貸：預收賬款 50
15日
借：預收賬款 93.6
貸：主營業(yè)務收入 80
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13.6
借：主營業(yè)務成本 60
貸：庫存商品 60
（4）4日
借：發(fā)出商品 12
貸：庫存商品 12
借：應收賬款 3.4
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3.4
12日
借：庫存商品 3.6
貸：發(fā)出商品 3.6 （12*30%）
借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.02
貸：應收賬款 1.02
借：應收賬款 14
貸：主營業(yè)務收入 14 （20*70%）
借：主營業(yè)務成本 8.4
貸：發(fā)出商品 8.4
（5）銷售購回不能確認收入
借：銀行存款 11.7
貸：庫存商品 6
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 4
以后3月，每月計提利息
借：財務費用 1
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1
3個月后回購
借：庫存商品 6
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2.21
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 7
貸：銀行存款 15.21
（6）此業(yè)務屬于代銷的視同買斷
A：5月6日
借：委托代銷商品0.6
貸：庫存商品 0.6
5月20日
借：應收賬款 1.17
貸：主營業(yè)務收入 1
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.17
5月25日
借：銀行存款 1.17
貸：應收賬款 1.17
借：主營業(yè)務成本 0.6
貸：委托代銷商品0.6
B：5月6日
借：受托代銷商品 1
貸：代銷商品款
5月20日
借：銀行存款 1.0404
貸：主營業(yè)務收入 1.2
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.204
借：代銷商品款 1
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）0.17
貸：應付賬款 1.17
借：主營業(yè)務成本 1
貸：受托代銷商品 1
5月25日
借：應付賬款 1.17
貸：銀行存款 1.17
（7）
5月7日 借：分期收款發(fā)出商品 60
貸：庫存商品 60
按合同約定日期確認收入和成本，每期分錄：
借：銀行存款（應收賬款） 39
貸：主營業(yè)務收入 33.33
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5.67
借：主營業(yè)務成本 20
貸：分期收款發(fā)出商品 20
（8）
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：應收賬款 8.5
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8.5
安裝完畢確認收入
借：應收賬款 50
貸：主營業(yè)務收入 50
借：主營業(yè)務成本 30
貸：發(fā)出商品 30
（9）
完工進度=36/60=60%
借：應收賬款 60
貸：其他業(yè)務收入 60
借：其他業(yè)務支出 39
貸：應付工資 20
銀行存款 16
應交稅金——應交營業(yè)稅 3
（10）退貨部分不能確認收入，包修和包換發(fā)生的費用進營業(yè)費用
借：銀行存款 117
貸：主營業(yè)務收入 98
預收賬款 2 （100*2%）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17
借：發(fā)出商品 1.2
主營業(yè)務成本 58.8
貸：庫存商品 60
退貨期滿時，可以確認收入
借：預收賬款 2
貸：主營業(yè)務收入 2
借：主營業(yè)務成本 1.2
貸：發(fā)出商品 1.2
（11）準則規(guī)定：收到服務性的費用，能否作為當期收入應看后續(xù)服務由誰負責，如果由外單位承擔，則當期全部確認收入，否則，按年分期確認收入，本題應按年確認收入。
借：銀行存款 100
貸：預收賬款 100
借：預收賬款 10
貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 10
（12）
退貨期為15天，26日發(fā)貨，收入不成立
18日 借：銀行存款 10
貸：預收賬款 10
26日 借：營業(yè)費用 0.5
預收賬款 0.5
貸：銀行存款 1
借：發(fā)出商品 12
貸：庫存商品 12
借：預收賬款 3.4
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3.4
