第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的概念和特征

　　1.無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的特征

　　(1)不具有實物形態(tài)

　　(2)具有可辨認性

　　(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

　　(二)無形資產(chǎn)的確認

　　無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認：

　　1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　(三)無形資產(chǎn)的構成

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　(四)無形資產(chǎn)的核算

　　為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。

　　1.無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查;開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　企業(yè)應當設置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”分別進行明細核算。

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

　　期(月)末，應將“研發(fā)支出-費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”科目。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍

　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

　　(2)無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。

　　對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目;出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　3.無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

　　4.無形資產(chǎn)減值

　　(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

　　(2)無形資產(chǎn)減值的會計處理

　　企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　二、其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

　　長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結存等情況。

　　攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。

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