第 1 頁:第一節(jié) 貨幣資金 |
第 2 頁:第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) |
第 3 頁:第三節(jié) 應收及預付款項 |
第 4 頁:第四節(jié) 存貨 |
第 6 頁:第五節(jié) 長期股權(quán)投資 |
第 7 頁:第六節(jié) 固定資產(chǎn) |
第 8 頁:七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) |
三、包裝物
包裝物核算內(nèi)容包括:(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物;(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。
對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
隨同商品出售而不單獨計價的包裝物,應于包裝物發(fā)出時,按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物,一方面應反映其銷售收入,計入其他業(yè)務收入;另一方面應反映其實際銷售成本,計入其他業(yè)務成本。
四、低值易耗品
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況,企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品”科目,借方登記低值易耗品的增加,貸方登記低值易耗品的減少,期末余額在借方,通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。
五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括:
1.加工中實際耗用物資的成本;
2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;
3.支付的稅金,包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費稅的委托加工物資,加工物資收回后直接用于銷售的,由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的,由受托方代收代交的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方,按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資,按實際成本
借:委托加工物資
貸:原材料
庫存商品等
2.支付加工費用、應負擔的運雜費等
借:委托加工物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
3.需要交納消費稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本
借:委托加工物資
貸:應付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資,按規(guī)定準予抵扣的,按受托方代收代交的消費稅
借:應交稅費——應交消費稅
貸:應付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資,按實際成本
借:原材料
庫存商品等
貸:委托加工物資
六、庫存商品
(一)庫存商品的核算
1.驗收入庫商品
對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè),當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時,應按實際成本,借記“庫存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。
2.銷售商品
企業(yè)銷售商品、確認收入時,應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本,借記“主營業(yè)務成本”等科目,貸記“庫存商品”科目。
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨,通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
(1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計算公式如下:
毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
(2)售價金額核算法。
商品
進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/( 期初庫存商品售價+本期購入商品售價) ×100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價
期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本
企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的,也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了,應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。
七、存貨清查
為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目,借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額,貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損益,應查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,期末處理后,本科目應無余額。
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,期末處理后該賬戶無余額。
八、存貨減值
(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中,成本是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
(二)存貨跌價準備的會計處理
當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時,企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目,貸記“存貨跌價準備”科目。
轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時,按恢復增加的金額,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。
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