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2012會計職稱《初級會計實務(wù)》知識梳理:第2章

第 1 頁:第一節(jié) 貨幣資金
第 2 頁:第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
第 3 頁:第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項
第 4 頁:第四節(jié) 存貨
第 6 頁:第五節(jié) 長期股權(quán)投資
第 7 頁:第六節(jié) 固定資產(chǎn)
第 8 頁:七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

  第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

  一、交易性金融資產(chǎn)概述

  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

  二、交易性金融資產(chǎn)的取得

  取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

  取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

  三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

  企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,并計入當期投資收益。

  四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

  資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額,借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

  五、交易性金融資產(chǎn)的處置

  出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。

  企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

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