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2012會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)梳理:第2章

第 1 頁(yè):第一節(jié) 貨幣資金
第 2 頁(yè):第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
第 3 頁(yè):第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
第 4 頁(yè):第四節(jié) 存貨
第 6 頁(yè):第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
第 7 頁(yè):第六節(jié) 固定資產(chǎn)
第 8 頁(yè):七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

  第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

  一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

  (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

  長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

  (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。

  1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

  (1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  (2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

  企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

  (1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  (2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

  二、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

  除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

  (二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

  長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí),應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

  (三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

  企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。

  屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

  當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),投資方按投資持股比例計(jì)算的份額,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)收股利

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(投資前實(shí)現(xiàn)的盈余)

  投資收益(投資后實(shí)現(xiàn)的盈余)

  (四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

  處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  (一) 科目設(shè)置:

  長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(成本)

  (損益調(diào)整)

  (其他權(quán)益變動(dòng))

  (二)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

  1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

  長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

  (1)被投資單位發(fā)生盈利:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司(損益調(diào)整)

  貸:投資收益

  (2)被投資單位發(fā)生虧損:

  借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

  (3) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:

  借:應(yīng)收股利

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

  3.“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理

  在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

  4.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積—5其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

  四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

  (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

  (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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