三、包裝物
1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的會計處理
請看教材P93的【例2-41】
生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
2.隨同商品出售包裝物的會計處理
隨同商品出售且單獨計價的包裝物,一方面應(yīng)反映其銷售收入,計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本,計入其他業(yè)務(wù)成本。
隨同商品出售而不單獨計價的包裝物,應(yīng)按其實際成本計入銷售費用,借記“銷售費用”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
如果包裝物是出租或者出借的,出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”,包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)支出”。出借包裝物是沒有收入的,包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費用”。
四、低值易耗品
低值易耗品通常被視同存貨,作為流動資產(chǎn)進行核算和管理,一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。
采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品,在領(lǐng)用低值易耗品時,將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益,主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
采用五五攤銷法攤銷低值易耗品,低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半,在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下,需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。
五、委托加工物資
委托加工物資成本中包括稅的部分,可能包括增值稅,委托方是小規(guī)模納稅企業(yè),開來的增值稅專用發(fā)票,此時的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。消費稅是否記入委托加工物資成本,要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費”,而是記入委托加工物資成本;教材P96的【例2-49】,收回以后繼續(xù)加工,支付的消費稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅” 賬戶的借方。
例如:某企業(yè)有一批原材料,委托外單位加工,計劃成本100萬元,材料成本差異率1%,支付運雜費2萬元,支付加工費10萬。該企業(yè)為一般納稅企業(yè)。委托加工的物品為應(yīng)納消費稅的物品,消費稅稅率為10%,增值稅稅率17%。該企業(yè)收回應(yīng)納消費稅物品后繼續(xù)加工。問:收回委托加工物資的入賬價值是多少?
收回委托加工物資的入賬價值=100+1+2+10=113萬
解析:該企業(yè)為一般納稅企業(yè),所以增值稅不能記入委托加工物資成本,而應(yīng)該該10*17%記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅” 的借方(老師此處口誤)。企業(yè)收回應(yīng)納消費稅物品后繼續(xù)加工,消費稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅” 賬戶的借方。
六、庫存商品
商品流通企業(yè)發(fā)出的庫存商品,可能采用毛利率法或者售價金額法(進銷差價法)。毛利率法要確定銷售成本,要計算毛利。售價減去毛利就是銷售成本。毛利就是銷售的售價乘以毛利率。如果銷售還有退貨或折讓,要從收入中扣除,銷售額實際上是銷售凈額。
七、存貨清查
存貨清查是指通過對存貨的實地盤點,確定存貨的實有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對,從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。對于存貨的盤盈盤虧,應(yīng)填寫存貨盤點報告(如實存賬存對比表),及時查明原因,按照規(guī)定程序報批處理。企業(yè)清查的各種存貨損溢,應(yīng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。單獨開置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,借方反映的是發(fā)生的盤虧,貸方反映的是存貨的盤盈。
發(fā)生的盤虧和盤盈按照規(guī)定的程序報批,要進行報批后的處理,從待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)出。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損,在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款,應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目;屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入“管理費用”科目,屬于非常損失(意外災(zāi)害損失)的部分,記入“營業(yè)外支出”科目。
八、存貨減值
資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益,應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目,貸記“存貨跌價準備”科目。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
例如:2006年12月31日時,存貨的成本是100萬元,可變現(xiàn)凈值只有90萬元,所以2006年12月31日計提存貨跌價準備10萬元,會計處理為:
借:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
貸:存貨跌價準備 100 000
到了2007年12月31日,假如該存貨還未出售,可變現(xiàn)凈值回升到94萬元,此時要把原來計提的存貨跌價準備沖銷。
借:存貨跌價準備 40 000
貸:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 40 000
如果2007年12月31日,回升了14萬元,可變現(xiàn)凈值是104萬,原計提減值準備的時候計提了10萬,此時最多沖銷10萬。
借:存貨跌價準備 100 000
貸:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測
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