2008會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第二章

　　二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　收到股利和利息的處理要區(qū)分對待，如果買股票和債券時所墊付的應(yīng)收股利或者利息，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。現(xiàn)在收到了股利和利息，要沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買的，假設(shè)2月28日收到股利了。收到股利時，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，沖減應(yīng)收股利。

　　如果收到的股利不是當(dāng)時購買股票或債券時墊付的股利或者利息，收到時就應(yīng)該確認投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒有收到，這時應(yīng)該增加應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，確認投資收益。還用上述例子來說，2007年2月15日買的股票，其實在此之前已經(jīng)宣告了2006年的股利，在購買時把已經(jīng)宣告的股利作為應(yīng)收股利，沒有確認收益，沒有記入交易性資產(chǎn)的成本內(nèi);到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時確認投資收益，每一股應(yīng)該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬股，這2萬元就應(yīng)該確認投資收益。

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　貸：投資收益 20000

　　雖然都是收股利和利息的問題，但是兩者卻有所不同。簡單的概括為：如果收到股利和利息，是當(dāng)時墊付的，那就應(yīng)該沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;如果是在持有期間內(nèi)被投資企業(yè)賺取的，那么就應(yīng)該確認為企業(yè)的投資收益。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額確認為公允價值變動損益。(新增加的內(nèi)容)

　　還用剛才的例子來說，2007年2月15日買的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時股票的價格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　交易性金融資產(chǎn)賬面原來有500000元，現(xiàn)在增加300000元，這時賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價值給企業(yè)帶來的收益。

　　如果6月30提股價跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時要確認損失。收到0.1元的股利當(dāng)時記入應(yīng)收股利，沒有增加交易性金融資產(chǎn)成本。這時的10萬元就是公允價值變動損失。

　　借：公允價值變動損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100 000

　　債券和基金在期末計量時與股票相同，簡單的說就是漲了就確認收益，跌了就確認損失。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益。

　　剛才的例子，2月15日買時，5元作為交易性金融資產(chǎn)成本，那0.1元作為應(yīng)收股利。6月30日時股票的市價漲了也好，跌了也好，當(dāng)時確認公允價值變動損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買時比較的差額來確認收益，買時每股5元，7月買的時候每股9元，確認每股4元的投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 100 000

　　同時，

　　借：公允價值變動損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　【看到這里相信大家對這部分內(nèi)容有了比較深刻的理解】

　　第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

　　這部分變化比較少，應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等相關(guān)內(nèi)容。還包括應(yīng)收款項如果收不回來，計提壞賬準(zhǔn)備如何計提，這一小塊稍微有一點變化。

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計息劃分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票都有一定期限，最長不超過半年。

　　在銷售產(chǎn)品時，收到商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　以前銷售當(dāng)時沒有收到商業(yè)匯票，而是形成了應(yīng)收賬款，這項應(yīng)收賬款對方長時間沒有償還，加緊催收，對方可能開來一張商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)收賬款減少。

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓問題。

　　轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù);也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的款項。

2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測

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