2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí)---《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一

　　第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　本節(jié)內(nèi)容是這一章的重點(diǎn)內(nèi)容，也是比較容易出現(xiàn)計(jì)算題的部分，在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)給予充分的重視。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系如下：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　或者是：月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本-本月完工產(chǎn)品成本

　　在利用以上公式在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的時(shí)候，我們必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤(pán)點(diǎn)資料，并且要把賬面數(shù)和盤(pán)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。在核對(duì)不符的情況下，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行處理。有兩種情況，當(dāng)盤(pán)盈時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　盤(pán)虧時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 (書(shū)上本分錄寫(xiě)反了)

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理有所變化。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法(本節(jié)重點(diǎn))

　　(一)、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法時(shí)，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品成本。但在年末，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本(包括期初和本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　(四)、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　這種方法是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)�？加�(jì)算題。約當(dāng)產(chǎn)量就是指在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。得出約當(dāng)產(chǎn)量后，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計(jì)算公式如下：

　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　單位成本=

　　在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　各工序的完工程度可以事先制定，產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長(zhǎng)期使用。一般情況下，如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。

　　請(qǐng)看教材288頁(yè)的【例7-6】和【例7-7】

　　在實(shí)際的生產(chǎn)中，原材料的使用分兩種情況。第一種是生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，這時(shí)在產(chǎn)品不需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，而是按照實(shí)際數(shù)量和完工產(chǎn)品進(jìn)行分配。第二種是隨著生產(chǎn)的過(guò)程陸續(xù)投入，這時(shí)就要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配了。

　　請(qǐng)看教材289頁(yè)的【例7-8】

　　(五)、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　這種方法也是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)�？加�(jì)算題。這種方法知道了在產(chǎn)品的單位定額成本，乘上在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量就可以得出月末在產(chǎn)品的成本，然后倒擠出完工產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計(jì)算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

　　完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本

　　完工成品單位成本=

　　請(qǐng)看教材290頁(yè)的【例7-9】

　　(六)、定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計(jì)算公式如下：

　　直接材料成本分配率=

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　直接人工成本分配率=

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率

　　請(qǐng)看教材291頁(yè)的【例7-10】

　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)、聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是：在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過(guò)程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會(huì)分離。聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算一般分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。

　　聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/P>

　　1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬

　　3.計(jì)算各種產(chǎn)品的成本

　　聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按一定分配方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別確定各種產(chǎn)品成本。

　　4.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本

　　請(qǐng)看教材293頁(yè)的【例7-11】和【例7-12】

　　(二)、副產(chǎn)品成本的分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，所占比重較小，因而可以先用簡(jiǎn)單的方法確定其成本，然后用總成本減去副產(chǎn)品成本就是主產(chǎn)品成本。

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法

　　產(chǎn)品成本計(jì)算方法是成本會(huì)計(jì)中的重要內(nèi)容，但在初級(jí)考試中，只做了解就行，出現(xiàn)計(jì)算題的可能性幾乎沒(méi)有。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理要求，確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法、和分步法三種。重點(diǎn)掌握各種方法的成本核算對(duì)象，以及適用的對(duì)象。

　　一、品種法

　　品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。單步驟是指產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，這時(shí)都可以按照品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　二、分批法

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或?qū)嶒?yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。

　　第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　　過(guò)去我們本來(lái)打算把成本核算作為單獨(dú)的一章，現(xiàn)在把它壓縮成一節(jié)，其實(shí)分析時(shí)在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析。這一方面內(nèi)容在過(guò)去教材中沒(méi)有，純粹是一章新的內(nèi)容。這一部分詳細(xì)的內(nèi)容，我們?cè)谥�、難、新的專(zhuān)題里面再設(shè)專(zhuān)題來(lái)作講座。在這兒，先做一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。

　　對(duì)于生產(chǎn)成本的分析，我們首先學(xué)會(huì)編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表，這個(gè)分析表有兩種不同的編制方法，一種是按照成本項(xiàng)目編制的，另一種是按照產(chǎn)品生產(chǎn)成本的產(chǎn)品的種類(lèi)編制的。在學(xué)習(xí)中，我們要重點(diǎn)注意按產(chǎn)品種類(lèi)編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。編表以后，我們就要進(jìn)行產(chǎn)品總成本的分析和單位成本的分析。總成本分析，我們也分為按成本項(xiàng)目分析的一些分析指標(biāo)、分析方法。那么，按成本項(xiàng)目分析可采用比較分析方法，也叫對(duì)比分析法這種絕對(duì)值比較的方法，也可采用相對(duì)的構(gòu)成比率分析方法。構(gòu)成比率分析方法也就是相對(duì)的比重，在這里要特別注意的就是相關(guān)指標(biāo)的分析方法，也就是對(duì)于兩個(gè)性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)也要進(jìn)行比率分析，那么計(jì)算產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售成本率、成本利潤(rùn)率這些相關(guān)的比率分析，這些分析都是按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分析的。除了按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，還有按照產(chǎn)品品種種類(lèi)反映的分析，那么，按照品種種類(lèi)分析就比較簡(jiǎn)單了，就將本期實(shí)際與計(jì)劃的進(jìn)行比較，本期實(shí)際與上年實(shí)際進(jìn)行比較，看它的變動(dòng)情況。這些都是屬于按照產(chǎn)品總的成本進(jìn)行的分析。

　　那么，對(duì)于產(chǎn)品成本分析，除了對(duì)總成本進(jìn)行分析，還包括對(duì)單位成本進(jìn)行分析。但為成本分析又包括兩個(gè)大的方面，一個(gè)就是一般分析，一般分析就是把前面的資料拿來(lái)，進(jìn)行一下比較，與歷史的最好水平進(jìn)行比較，或者環(huán)比的進(jìn)行比較，看你的具體情況。但是這塊內(nèi)容相對(duì)次要一些，相對(duì)比較簡(jiǎn)單，看一下就可以。

　　我們?cè)谶@兒重點(diǎn)要求大家的是對(duì)各主要項(xiàng)目進(jìn)行分析。對(duì)于各主要項(xiàng)目，像直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用，我們重點(diǎn)掌握直接材料和直接人工。

　　我們?cè)谶M(jìn)行分析時(shí)，根據(jù)產(chǎn)品的主要材料的值的變化情況，實(shí)際與計(jì)劃進(jìn)行比較，它有變動(dòng)，上升或下降的單位成本到底是什么原因造成的?是由于材料消耗量原因造成的，還是由于價(jià)格變動(dòng)原因造成的?也就是要計(jì)算分析它的量差和價(jià)差。對(duì)于直接材料進(jìn)行分析，我們要考慮它的單位成本變化對(duì)于直接材料影響是由于它量上的原因還是價(jià)上的原因;直接人工成本分析也是要分析它直接人工成本的變動(dòng)是由于耗用工時(shí)量的變動(dòng)還是由于單位工資成本的變動(dòng)。那么，也就是說(shuō)，量差和價(jià)差的計(jì)算是大家必須注意的。

　　現(xiàn)在為止，我們就把教材的初級(jí)職稱(chēng)考試的七章內(nèi)容全部介紹完了。最后一章可能我們平時(shí)接觸的比較少，有成本核算、成本分析。成本核算內(nèi)容我們要重點(diǎn)把握：生產(chǎn)成本的核算問(wèn)題，另外一個(gè)是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)成本的核算及生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，實(shí)際上就是計(jì)算分配率。分配率的分子都是待分配的費(fèi)用，分母都是一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)告訴的，按什么標(biāo)準(zhǔn)。所以只要掌握了分配率，就比較容易了。

　　最后一個(gè)就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析，要會(huì)編制分析表，還要對(duì)它的總成本、單位成本進(jìn)行分析，知道怎么樣進(jìn)行計(jì)算和它分析的思路。

　　這一章中，在第二節(jié)、第三節(jié)、第五節(jié)比較容易出現(xiàn)一些計(jì)算題。

　　前面講了七章內(nèi)容，在這七章，大家重點(diǎn)掌握第二章和第五章的收入問(wèn)題。

　　第二章中，重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容。這是我們?cè)趯W(xué)習(xí)中非常重要的一部分內(nèi)容。資產(chǎn)的問(wèn)題還非常容易和收入的問(wèn)題結(jié)合在一起，并且結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表出現(xiàn)一些綜合性的題目。

　　除了收入、資產(chǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表尤其是利潤(rùn)表，還有一些內(nèi)容，如負(fù)債、所有者權(quán)益、成本核算、成本分析，這塊內(nèi)容也是要引起大家特別注意的，比較容易出現(xiàn)一些計(jì)算題。

　　除此之外，還有一些內(nèi)容，如： 第一章的總論，其他各章的費(fèi)用等這些問(wèn)題相對(duì)比較次要，比較容易出現(xiàn)客觀題。

　　當(dāng)然，大家在學(xué)習(xí)過(guò)程中需要對(duì)前面講課過(guò)程中各章的要點(diǎn)內(nèi)容分別進(jìn)行把握教材的內(nèi)容。

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	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座

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