2008年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實務(wù)》一

　　第六章 財務(wù)報表

　　財務(wù)報表是在六大會計要素基礎(chǔ)上的綜合，反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益形成了資產(chǎn)負債表;反映企業(yè)經(jīng)營成果的收入、費用和利潤形成利潤表;此外，還有現(xiàn)金流量表。

　　報表這章屬于全書的綜合總結(jié)章，前面所學(xué)的要全部進行歸納后才會在報表中體現(xiàn)，且報表計算也有獨立的方法，建議大家把這章的一些大題分解成若干小題，逐個攻破。等熟練以后在綜合計算。

　　第一節(jié) 財務(wù)報表的概述

　　了解財務(wù)報表的目標、組成和分類。

　　財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表，反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表。

　　一、財務(wù)報表的組成

　　財務(wù)報表包括四個主要報表和一個附注。它們是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

　　(一)資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

　　(二)利潤表

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表，表現(xiàn)企業(yè)的獲利能力。

　　(三)現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　(四)所有者權(quán)益變動表

　　所有者權(quán)益變動表和利潤分配表有所聯(lián)系，它反映的是所有者權(quán)益各組成部分的當期增減變動，包括所有者權(quán)益的減少(利潤分配)、增加和政策變更情況、差錯更正情況等等。

　　最后，還有一個附注，會計報表不可缺少的組成部分。它是對上述四種報表所列項目的文字性表述。

　　二、財務(wù)報表的分類

　　1、按財務(wù)報表編報期間的不同，分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表包括月報、季報和半年報。

　　2、按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表概述

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡式。

　　1、資產(chǎn)，反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。

　　資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。

　　2、負債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。

　　資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。

　　3、所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益。反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權(quán)益。請看教材P231的資產(chǎn)負債表。

　　三、資產(chǎn)負債表的編制

　　資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列�！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：還是以客觀題掌握為主。

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列。

　　如“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。

　　請看教材P233的【例6-6】、【例6-7】

　　2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。

　　如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列;“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列。

　　例如，“應(yīng)付賬款”項目在資產(chǎn)負債表中填列應(yīng)根據(jù)( )

　　A、應(yīng)付賬款明細分類賬的貸方余額

　　B、應(yīng)付賬款明細分類賬的借方余額

　　C、預(yù)付款項明細分類賬的貸方余額

　　D、預(yù)付賬款明細分類賬的借方余額

　　E、應(yīng)收賬款明細分類賬的貸方余額

　　答案：A C

　　3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

　　填列長期負債或者長期資產(chǎn)時，會隨著時間的推移不是長期的資產(chǎn)或負債，而變成流動資產(chǎn)或流動負債。

　　舉例：金融工具中的準備持有至到期的投資，開始購買債券時是5年期的，隨著時間的推移，到了第四年年末時由非流動資產(chǎn)或負債而轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃淤Y產(chǎn)或負債。

　　如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。

　　如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

　　第三節(jié) 利潤表

　　一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

　　我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式

　　二、利潤表的編制

　　我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或虧損)。

　　如果是股份有限公司，還要計算基本每股收益以及稀釋每股收益。

　　利潤表的基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了非常大的變化，學(xué)習(xí)時要特別注意。

　　利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 “本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

　　如“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計算填列;其他項目均按照各該科目的發(fā)生額分析填列。

　　舉例：本期銷售產(chǎn)品100萬，確認主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額100萬，發(fā)生了銷售折讓10萬，沖減主營業(yè)務(wù)收入10萬，本期主營業(yè)務(wù)收入的凈額是90萬，期末要轉(zhuǎn)到本年利潤中，填列時要根據(jù)90萬填列。

　　如果有其他業(yè)務(wù)收入，道理一樣。

　　如果企業(yè)有銷售費用，根據(jù)銷售費用的借方發(fā)生額以及考慮貸方發(fā)生額進行填列。

　　管理費用也是一個道理。管理費用借方發(fā)生額是5萬元，在填列利潤表時并不是簡單的管理費用就是5萬元，還要考慮貸方有沒有沖減管理費用。如果本期發(fā)生管理費用50000元，存貨發(fā)生盤虧沖減管理費用3000元，填列利潤表中的管理費用就應(yīng)該是47000元。

　　如果計提存貨跌價準備確認的資產(chǎn)減值損失是50000元，轉(zhuǎn)回跌價準備5000元，沖減資產(chǎn)減值損失。利潤表中的資產(chǎn)減值損失就應(yīng)該填列45000元。

　　學(xué)習(xí)時要特別注意：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次的利潤計算。今年利潤表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，考試中可能不給出利潤表，而是讓計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。就像教材P240的例題，給出各筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，然后教材P241讓計算出2008年利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。所以背誦利潤表相關(guān)項目是非常有必要的，而且這些背誦的內(nèi)容會幫助你更深刻的理解利潤表的構(gòu)成，這么多好處還是多背背吧。

考試吧誠信推薦：2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

會計職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座

現(xiàn)在報名 請點擊進入

更多信息請訪問：考試吧會計職稱欄目

希望與其他考生進行交流？點擊進入會計職稱論壇>>>