2008年初級會計職稱預(yù)習(xí)---《初級會計實務(wù)》一

　　第七章 成本核算

　　本章內(nèi)容是新增加的，學(xué)習(xí)時要重點把握以下方面：一是生產(chǎn)成本的核算;二是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;三是產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。雖然原來教材中對于收入、費用和利潤，費用的內(nèi)容有一點這方面的內(nèi)容，但是今年的教材把這部分內(nèi)容細(xì)化了，學(xué)習(xí)時要注意第二節(jié)、第三節(jié)和第五節(jié)。成本核算主要是存貨的成本核算。

　　第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

　　一、成本核算的要求

　　(一)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求

　　(二)正確劃分各種成本耗費的界限(注意這里看著其實很簡單，但是在做綜合題的時候保證不出錯也是很難得的。)

　　1、正確劃分存貨成本與期間費用的界限

　　購買材料、購買產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中形成了存貨的成本，存貨的成本由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的;但是期間費用是從收入中得到補償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的流出。期間費用不應(yīng)由產(chǎn)品或者勞務(wù)負(fù)擔(dān)，直接計入當(dāng)期損益。

　　2、正確劃分各期的成本界限

　　采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制還要考慮到受益的原則，現(xiàn)在購買的材料并不一定都要計入本期的產(chǎn)品受益對象上去，可能要以后才計入產(chǎn)品成本。本期受益的才可以計入本期產(chǎn)品耗費，如果本期不受益以后期受益，那么，什么時候受益計入什么時候的當(dāng)期的產(chǎn)品成本。

　　3、正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

　　在領(lǐng)用材料或耗費職工薪酬，沒有明確的區(qū)分，就應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，合理地分配計入相關(guān)的產(chǎn)品成本。(后面講解的重點)

　　4、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

　　本期耗費的料費、工費和其他費用以及期初的未完工產(chǎn)品整個耗費的成本，要在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(后面講解的重點)

　　假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品，本期投入的料、工、費本期就全都完工了，本期的產(chǎn)品成本就應(yīng)該等于本期的完工產(chǎn)品成本。假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品，本期的產(chǎn)品成本就要在完工產(chǎn)品成本和月末未完工產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。一部分完工，一部分還沒有完工，分別計算完工產(chǎn)品成本和未完工產(chǎn)品成本。(這也是后面講解的重點)

　　如果期初有在產(chǎn)品，期初在產(chǎn)品成本加上本月的產(chǎn)品成本就要在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　期末的=期初的+本期增加的-本期減少的

　　變形為：月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本-本月完工產(chǎn)品成本

　　(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

　　(四)選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/P>

　　成本計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不能隨意變更。

　　(五)成本核算使用的主要會計科目

　　應(yīng)當(dāng)開設(shè)“生產(chǎn)成本”賬戶，在“生產(chǎn)成本”下面開設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”，分別核算基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本。

　　此外，在成本核算中有一些不能明確受益對象的就是間接性的費用，要計入“制造費用”科目，注意：不是期間費用，不是不能由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的，它是由產(chǎn)品成本的但是不能明確受益對象。例如，生產(chǎn)車間管理人員的工資，車間主任的工資，應(yīng)該由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的但是很難劃分由哪個產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，因此，先計入“制造費用”。又如機(jī)物料消耗。

　　必要時，還可以增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。(新準(zhǔn)則已取消這兩個科目)

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

　　(一)直接材料

　　(二)直接人工

　　(三)制造費用

　　包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失。

　　一般來說，制造費用期末無余額，但是季節(jié)性企業(yè)也可能出現(xiàn)期末余額。

　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　(一)區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不計入產(chǎn)品成本的費用

　　(二)區(qū)分本期的產(chǎn)品成本和非本期的產(chǎn)品成本

　　(三)在不同產(chǎn)品之間歸集和分配

　　(四)將本期的產(chǎn)品成本和期初的產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

　　第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算

　　成本這塊是計算的重頭戲，所以最好的辦法是看一遍教材的例題并大量的做練習(xí)和模擬題。

　　生產(chǎn)成本的核算本質(zhì)就是一個分配的內(nèi)容，計算分配率的問題。

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

　　(一)直接材料成本的核算

　　領(lǐng)用的材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，在一定的標(biāo)準(zhǔn)下就要進(jìn)行分配。通常采用材料定額消耗量比例或者是材料定額成本比例來進(jìn)行分配。

　　分配率=

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率。

　　請看教材276頁的【例7—1】

　　(二)直接人工成本的核算

　　直接人工成本的核算就是把職工薪酬，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　如果職工薪籌直接明確A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，則會比較好處理。如果一個職工既生產(chǎn)A產(chǎn)品又生產(chǎn)B產(chǎn)品，則此時需要進(jìn)行分配。分配時，按照待分配的費用除以分配標(biāo)準(zhǔn)計算出直接人工成本分配率，再乘以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。

　　請看教材276頁的【例7—2】

　　二、待攤費用和預(yù)提費用的核算

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　由于很多企業(yè)既有基本生產(chǎn)車間又有輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門服務(wù)的生產(chǎn)車間。如，供水車間，供電車間，機(jī)修車間，運輸班等等。輔助生產(chǎn)車間形成的生產(chǎn)費用，要分配到各成本費用里面去。

　　輔助生產(chǎn)費用的分配，有兩種不同的方法，一種是直接法，一種是交互分配的方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法，是不考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，也就是說，輔助生產(chǎn)車間只為基本生產(chǎn)車間技它的管理部門提供服務(wù)。

　　比如，機(jī)修車間和鍋爐車間，機(jī)修車間為鍋爐車間提供一萬小時的服務(wù)，鍋爐車間為機(jī)修車間提供一千立方米的勞務(wù)，此種勞務(wù)在直接分配法里是不考慮的。

　　對于輔助生產(chǎn)費用的分配，在直接分配法里，關(guān)鍵是計算分配率。

　　輔助生產(chǎn)成本，在機(jī)修車間的角度，其待分配成本是48萬元，提供機(jī)修服務(wù)16萬小時，為鍋爐車間提供機(jī)修服務(wù)1萬小時，但在直接分配法下，是不考慮這1萬小時的。只考慮機(jī)修車間為一車間，二車間提供的服務(wù)。為一車間提供服務(wù)8萬小時，為二車間提供服務(wù)7萬小時，共提供15萬小時。

　　分配率=480000/150000=3.2

　　為一車間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*80000=256000元

　　為二車間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*70000=224000元

　　在鍋爐車間的角度，處理方法同理。

　　借：制造費用——一車間 256000+25500=281500

　　——二車間 243500

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 281500+243500=525000

　　2.交互分配法

　　交互分配法關(guān)鍵還是需要計算分配率，不同的是分配率需要計算兩次。第一次計算的分配率，是待分配的費用除以總的勞務(wù)量，是包含輔助生產(chǎn)車間之間提供的服務(wù)的，分完之后，可計算出輔助生產(chǎn)車間之間各提供的勞務(wù)量。此時，可以把輔助生產(chǎn)車間待分配的費用加上分來的費用減去分走的費用在除以總的勞務(wù)量減去輔助生產(chǎn)車間之間提供的勞務(wù)量，第二次計算出分配率，此項分配率是已經(jīng)剔除輔助生產(chǎn)車間之間的相互提供勞務(wù)的。

　　請看教材276頁的【例7—4】

　　四、制造費用的核算

　　制造費用的核算，仍然需要計算一個分配率，不光是容易出現(xiàn)計算題，而且容易出現(xiàn)選擇性的題目。制造費用，是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，比如，生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗費用，車間管理人員的工資、福利費用等職工薪酬，生產(chǎn)車間的折舊費、辦公費和水電費，和季節(jié)性停工的費用。這些費用都是需要由產(chǎn)品進(jìn)行負(fù)擔(dān)的，因此需要先開設(shè)“制造費用”科目，在“制造費用”的借方進(jìn)行歸集，然后在把制造費用分配到各產(chǎn)品制造費用受益對象中去。

　　計物料消耗費用：

　　借：制造費用

　　貸：原材料

　　計車間管理人員的工資費用：

　　借：制造費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　計車間固定資產(chǎn)折舊：

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊

　　到期末進(jìn)行分配，對于分配費用有不同種方法，如，按生產(chǎn)工人工時比例的方法，按生產(chǎn)工人工資比例的方法，機(jī)器工時比例法，耗用原材料數(shù)量法以及成本比例法等等。在教材P284頁，逐一列舉了公式，而這些公式的大致結(jié)構(gòu)基本相同。

　　請看教材276頁的【例7—5】

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