八、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額掌握

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　【提示】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　九、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額掌握

　　(-)計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　其中，應(yīng)納稅所得額的計算有以下兩種：

　　1.直接法(直接依照稅法規(guī)定計算出稅法確認的收入和稅法準予扣除的項目)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除的金額-彌補虧損

　　2.間接法(將會計利潤的金額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額)

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補虧損

　　【提示】間接法是使用會計利潤的數(shù)據(jù)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，而不是調(diào)整會計利潤本身。

　　(1)納稅調(diào)整增加額。

　�、傥从嫽蛏儆嫷膽�(yīng)稅收益。

　�、跁嬂麧欀幸呀�(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準的準備金支出等。

　�、蹠嬂麧欀幸呀�(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分。例如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等費用的超標扣除部分。

　　(2)納稅調(diào)整減少額。

　　減稅或免稅的收益，例如國庫券利息收入。

　　(二)虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【提示1】該虧損為稅法中的虧損，即應(yīng)納稅所得額為“負數(shù)”的情況，會計上有可能為盈利，但稅法上有可能為虧損。

　　【提示2】虧損彌補期限是自虧損年度的下-個年度起連續(xù)5年不間斷的計算。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　(三)境外已納所得稅額的抵免計算【2011年判斷題】

　　表7.15境外所得抵免稅額的相關(guān)規(guī)定

　　【例題10·單選題】假設(shè)我國居民公司在2012年度來自境內(nèi)所得8萬元，來自境外稅后收益2萬元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2012年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2012年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬元)，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬元)>0.5(萬元)，該公司2012年應(yīng)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.5×25%-0.5=2.125(萬元)。

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