十三、企業(yè)所得稅的征收管理網(wǎng)

　　(-)納稅地點

　　1.居民企業(yè)的納稅地點(企業(yè)登記注冊)

　　(1)居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點;

　　(2)登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定的除外。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅;

　　(3)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在-個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　3.企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為1個納稅年度。

　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。

　　5.企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　(三)企業(yè)所得稅的征管機關(guān)

　　(1)企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)分別負責征管。

　　(2)2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

　　(3)2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　(四)企業(yè)所得稅的核定征收

　　表7.18企業(yè)所得稅的核定征收

　　(五)跨地區(qū)應(yīng)納稅所得額的計算與分攤

　　(1)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳�？倷C構(gòu)預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳人中央國庫，按照規(guī)定進行分配。

　　【提示】50%的預繳企業(yè)所得稅在“各個”分支機構(gòu)之間分攤。

　　(2)總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　【提示】該比例是分支機構(gòu)的分攤比例，注意是在50%預繳企業(yè)所得稅金額上再進行分攤。

　　【舉例】(總分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額的預繳)某法人企業(yè)總機構(gòu)在北京，在上海、廣州分設(shè)兩個二級分支機構(gòu)，2010年上海和廣州分支機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)可供計算的數(shù)據(jù)見下表：

　　單位：萬元

　　2011年-季度總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅額460萬元，此時上海和廣州分支機構(gòu)-季度預繳所得稅稅款為：

　　第-步：

　　上海分支機構(gòu)分攤比例=0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6 %

　　廣州分支機構(gòu)分攤比例=0.35×[1 50÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[ 75÷125]=61.4%

　　第二步：

　　上海分支機構(gòu)應(yīng)預繳企業(yè)所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬元)

　　廣州分支機構(gòu)應(yīng)預繳企業(yè)所得稅=460×50%×61.4%=141.22(萬元)

　　本章小結(jié)

　　本章考點非常多，應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計算，重點掌握收入的確認、稅前扣除項目的具體規(guī)定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定，以及境外所得的抵免處理;同時要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理;本章的幾個特殊項目：重組的稅務(wù)規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管等，了解其基本政策規(guī)定。

搜索微信公眾賬號“考試吧會計職稱”

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會計職稱《中級經(jīng)濟法》內(nèi)容導讀匯總

　　2014中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》模擬試題匯總

　　2014年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》預習講義匯總

　　2014會計職稱《中級經(jīng)濟法》章節(jié)同步測試題匯總