十五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)
(一)消費(fèi)稅的減免
消費(fèi)稅的稅收減免，主要有以下兩種情形：
1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅;
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。
(二)消費(fèi)稅的退稅【★2010年多選題】
外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額)
(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅【★2010年判斷題】
1.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
2.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨。進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
十六、消費(fèi)稅的征收管理
(一)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)
表6.17消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)
| 應(yīng)稅行為 | 納稅地點(diǎn) |
| 自產(chǎn)自銷和自產(chǎn)自用行為 | 納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地 |
| 委托加工行為 | 由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅 |
| 委托個(gè)人加工，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 | |
| 進(jìn)口行為 | 由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào) |
| 到外地(外縣，市)銷售或委托外地代銷 | 納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地 |
| 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的 | 各自機(jī)構(gòu)所在地或總機(jī)構(gòu)所在地 |
(二)消費(fèi)稅的納稅時(shí)間
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表
6.18
消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
| 具體情況 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
| 賒銷和分期收款方式 | 銷售合同規(guī)定的收數(shù)日期的當(dāng)天 |
| 預(yù)收貨款方式 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)晶的當(dāng)天 |
| 托收承付和委托銀行收款方式 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
| 其他結(jié)算方式 | 收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
| 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 | 移送使用的當(dāng)天 |
| 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 | 納稅人提貨的當(dāng)天 |
| 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
【鏈接】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，同時(shí)還要繳納增值稅。
【例題加·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下面理解錯(cuò)誤的是( )。
A.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于生產(chǎn)時(shí)納稅
B.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅
C.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外的其他方面的，于移送使用時(shí)納稅
D.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅
【答案】A
【解析】本題考核消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。
2.消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期
表6.19
消費(fèi)稅的納稅申報(bào)期
| 納稅申報(bào)機(jī)關(guān) | 納稅申報(bào)時(shí)間 |
| 向國稅局申報(bào) | 以1個(gè)月或以1個(gè)季度為一期納稅的：期滿之日起15日內(nèi) |
| 以1、3、5、10或15日為一期納稅的：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，于次月1日起15日內(nèi)結(jié)清 | |
| 向海關(guān)申報(bào) | 海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi) |
本章小結(jié)
本章是企業(yè)稅法中的非常重要的內(nèi)容，學(xué)習(xí)中，對(duì)于增值稅應(yīng)誼圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和專用發(fā)票展開，重點(diǎn)掌握應(yīng)納增值稅的計(jì)算。消費(fèi)稅相對(duì)較容易，主要了解消費(fèi)稅的基本要素(納稅人、征稅范圍、稅目和裁率、稅收征管)，重點(diǎn)掌握應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算，要熟記已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定。
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