六、增值稅稅率

　　(一)稅率和征收率增值稅實行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

　　表6.3稅率和征收率

　　【提示1】不適用零稅率的貨物：原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖和新聞紙等。

　　【提示2】淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　【提示3】自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　【提示4】納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)征收增值稅。一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的。暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　【例題5·多選題】下列項目適用17%稅率的有(　　)。

　　A.計算機(jī)

　　B.花農(nóng)銷售自種花卉

　　C.農(nóng)膜

　　D.方便面

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅的適用稅率�；ㄞr(nóng)銷售自種花卉屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，初級農(nóng)產(chǎn)品適用13%的稅率。

　　(二)銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨

　　表6.4銷售使用過物品和舊貨的稅務(wù)處理

　　【例題6·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月將一輛自己使用過3年的設(shè)備小轎車(未抵扣增值稅)，以10萬元的價格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　　)。

　　A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅

　　D.不交增值稅

　　【答案】C

　　【解析】本題考核一般納稅人銷售自己使用過的物品的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人銷售自己使用過的以前購進(jìn)未抵扣過進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　七、應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅應(yīng)納稅額的計算分為三種類型：

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算;

　　2.小規(guī)模納稅入銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算;

　　3.一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　(一)一般納稅人銷項稅額的確定【★2010年簡答題】

　　1.基本公式：當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　表6.5銷售額的確定

　　【提示】銷售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)普通發(fā)票中注明的價款一定是含稅價格。例如：商場向消費(fèi)者銷售的“零售價格”。

　　(2)增值稅專用發(fā)票中記載的“價格”一定是不含稅價格。

　　(3)增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入。

　　(4)增值稅混合銷售行為中的營業(yè)稅涉稅收入在計算增值稅時一律視為含稅收入。

　　2.含稅收入的換算

　　普通發(fā)票上記載的收入和價外收入一般均是含稅收入，需要換算為不含稅收入計算納稅。

　　(1)一般納稅人取得的含稅收入，要區(qū)分是否實行簡易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算;如果不是則根據(jù)貨物適用17%和13%的稅率來換算。

　　(2)小規(guī)模納稅人的含稅收入，按照規(guī)定的征收率(3%)換算。

　　不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3.價外費(fèi)用(收入)

　　(1)增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　(2)下列項目不屬于價外費(fèi)用

　�、偈芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價外收入，該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。②同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　�、茕N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)進(jìn)項稅額的確定

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，必須同時符合兩個條件：一是憑證條件，二是時間條件。

　　1.進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件【★2011年多選題】

　　納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷售方支付的進(jìn)項稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或普通發(fā)票、運(yùn)費(fèi)的結(jié)算單據(jù)。

　　(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項稅抵扣。

　　(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　(3)一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金，按7%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%

　　【提示1】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%和運(yùn)費(fèi)扣除率7%并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農(nóng)產(chǎn)品收購價格和運(yùn)費(fèi)中均不含增值稅，但法律允許按照一定比例“憑空”抵扣一部分增值稅，因此此處不涉及任何不含增值稅的換算問題。

　　【提示2】可以按照7%抵扣的運(yùn)費(fèi)是一定是支付給運(yùn)輸企業(yè)的，這不同于作為價外收入的運(yùn)費(fèi)，需要繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)是銷售方企業(yè)收取的。

　　2.(★2011年調(diào)整)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的時間條件

　　(1)國內(nèi)購進(jìn)普通貨物：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)進(jìn)口貨物

　�、佟跋缺葘蟮挚邸惫芾磙k法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　�、谖磳嵭小跋缺葘蟮挚邸惫芾磙k法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　【例題7·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時限，下列說法正確的是(　　)。

　　A.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　B.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　C.一般納稅人中請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　D.一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進(jìn)項稅額抵扣時限。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動

　　車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　3.不得抵扣進(jìn)項稅的情形【★2010年簡答題】

　　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在楚工程。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(5)前4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣;(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額;

　　【提示】一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額計算抵扣。

　　(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額);

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減;(10)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　【例題8·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(　　)。

　　A.將購進(jìn)的貨物一批用于本單位集體福利

　　B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務(wù)

　　C.將外購的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料

　　D.外購貨物因管理不善發(fā)生損失

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅進(jìn)項稅額抵扣。選項BC是特殊銷售行為，相應(yīng)的進(jìn)項稅額是可以正常抵扣的。要注意區(qū)分視同銷售和進(jìn)項稅額不得抵扣的情形。

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)麗無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡易辦法征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額/(1+3%)×3%

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按組價計算：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，則：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【例題9·計算題】視通電器商場為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元。

　　(2)銷售電視機(jī)120臺，每臺含稅零售單價為2223元。

　　(3)代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。

　　(4)購進(jìn)熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付;購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當(dāng)月該商場銷售其他商品含稅銷售額為163800元。

　　已知：該商場上月留抵進(jìn)項稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　計算該商場3月份的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　(2)當(dāng)期銷項稅額

　　=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

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