六、增值稅稅率

　　(一)稅率和征收率增值稅實(shí)行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

　　表6.3稅率和征收率

　　【提示1】不適用零稅率的貨物：原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖和新聞紙等。

　　【提示2】淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　【提示3】自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　【提示4】納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，應(yīng)征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的。暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　【例題5·多選題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有(　　)。

　　A.計(jì)算機(jī)

　　B.花農(nóng)銷(xiāo)售自種花卉

　　C.農(nóng)膜

　　D.方便面

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅的適用稅率�；ㄞr(nóng)銷(xiāo)售自種花卉屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品適用13%的稅率。

　　(二)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或經(jīng)營(yíng)舊貨

　　表6.4銷(xiāo)售使用過(guò)物品和舊貨的稅務(wù)處理

　　【例題6·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備小轎車(chē)(未抵扣增值稅)，以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　　)。

　　A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不交增值稅

　　【答案】C

　　【解析】本題考核一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的以前購(gòu)進(jìn)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　七、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種類型：

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;

　　2.小規(guī)模納稅入銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;

　　3.一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　(一)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定【★2010年簡(jiǎn)答題】

　　1.基本公式：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率

　　表6.5銷(xiāo)售額的確定

　　【提示】銷(xiāo)售價(jià)款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)普通發(fā)票中注明的價(jià)款一定是含稅價(jià)格。例如：商場(chǎng)向消費(fèi)者銷(xiāo)售的“零售價(jià)格”。

　　(2)增值稅專用發(fā)票中記載的“價(jià)格”一定是不含稅價(jià)格。

　　(3)增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物同時(shí)收取的價(jià)外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入。

　　(4)增值稅混合銷(xiāo)售行為中的營(yíng)業(yè)稅涉稅收入在計(jì)算增值稅時(shí)一律視為含稅收入。

　　2.含稅收入的換算

　　普通發(fā)票上記載的收入和價(jià)外收入一般均是含稅收入，需要換算為不含稅收入計(jì)算納稅。

　　(1)一般納稅人取得的含稅收入，要區(qū)分是否實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅。如果是，則按照征收率換算;如果不是則根據(jù)貨物適用17%和13%的稅率來(lái)?yè)Q算。

　　(2)小規(guī)模納稅人的含稅收入，按照規(guī)定的征收率(3%)換算。

　　不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3.價(jià)外費(fèi)用(收入)

　　(1)增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用

　�、偈芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價(jià)外收入，該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　�、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　④銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是憑證條件，二是時(shí)間條件。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件【★2011年多選題】

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷(xiāo)售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證或普通發(fā)票、運(yùn)費(fèi)的結(jié)算單據(jù)。

　　(1)從銷(xiāo)售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金，按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%

　　【提示1】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%和運(yùn)費(fèi)扣除率7%并非是“稅率”，而是法定的“扣除率”，本身農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)中均不含增值稅，但法律允許按照一定比例“憑空”抵扣一部分增值稅，因此此處不涉及任何不含增值稅的換算問(wèn)題。

　　【提示2】可以按照7%抵扣的運(yùn)費(fèi)是一定是支付給運(yùn)輸企業(yè)的，這不同于作為價(jià)外收入的運(yùn)費(fèi)，需要繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)是銷(xiāo)售方企業(yè)收取的。

　　2.(★2011年調(diào)整)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件

　　(1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)普通貨物：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)進(jìn)口貨物

　　①“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　�、谖磳�(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　【例題7·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限，下列說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在開(kāi)具之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　B.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　C.一般納稅人中請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　D.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)

　　車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形【★2010年簡(jiǎn)答題】

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在楚工程。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　【提示】一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額)時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額);

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;(10)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題8·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有(　　)。

　　A.將購(gòu)進(jìn)的貨物一批用于本單位集體福利

　　B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務(wù)

　　C.將外購(gòu)的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料

　　D.外購(gòu)貨物因管理不善發(fā)生損失

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。選項(xiàng)BC是特殊銷(xiāo)售行為，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以正常抵扣的。要注意區(qū)分視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。

　　一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)麗無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×3%

　　2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨：

　　應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×2%

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按組價(jià)計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【例題9·計(jì)算題】視通電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷(xiāo)售特種空調(diào)取得含稅銷(xiāo)售收入177840元，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元。

　　(2)銷(xiāo)售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。

　　(3)代銷(xiāo)一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷(xiāo)售總額的5%提取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)14391元。

　　(4)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)800元，貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當(dāng)月該商場(chǎng)銷(xiāo)售其他商品含稅銷(xiāo)售額為163800元。

　　已知：該商場(chǎng)上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

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