十三、消費(fèi)稅稅目和稅率

　　(一)消費(fèi)稅稅目、稅率表

　　表6.11消費(fèi)稅稅目、稅率表

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.對企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產(chǎn)或外購糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產(chǎn)或外購薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

　　2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　3.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　　4.對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

　　5.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　十四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法，從價(jià)定率、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

　　表6.12消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)確定的一般規(guī)定

　　表6.13

　　消費(fèi)稅銷售額、銷售數(shù)量的確定

　　【例題16·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移送門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為(　　)。

　　A.1.8萬元

　　B.2.32萬元

　　C.1.98萬元

　　D.7.72萬元

　　【答案】C

　　【解析】本題考核應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算。企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(萬元)。

　　(二)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1.各納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　表6.14

　　消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)【★2011年單選題】

　　【提示】納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格：(1)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　【例題17·單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的不舍增值稅加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(消費(fèi)稅稅率為10%)為(　　)。

　　A.2550元

　　B.2833元

　　C.4817元

　　D.8500元

　　【答案】B

　　【解析】本題考核委托加工消費(fèi)稅由受托方代收代繳。酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15+0.4)÷(1-10%)×10%×10000=2833(元)

　　2.其他特殊規(guī)定

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【提示】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同。

　　(3)白酒消費(fèi)稅的征收管理

　　表6.15

　　白酒消費(fèi)稅

　　最低計(jì)稅價(jià)格核定

　　注：以上價(jià)格均為不含增值稅的價(jià)格。

　　(三)已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定【★2010年單選題】

　　由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)，再以銷售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購或委托加工收回的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購、委托加工收網(wǎng)已納消費(fèi)稅。

　　【提示】增值稅采用的是“購進(jìn)扣稅法”，在貨物購進(jìn)的當(dāng)期符合規(guī)定就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不管是否領(lǐng)用或是否銷售;消費(fèi)稅采用的是“領(lǐng)用扣稅法”，在領(lǐng)用消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的環(huán)節(jié)依照領(lǐng)用的數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。

　　表6.16

　　已納消費(fèi)稅的扣除

　　【提示1】納稅人用外購(或委托加工收回)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【提示2】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

　　【例題18·單選題】目前，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以扣除的是(　　)。

　　A.外購已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙

　　B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

　　C.外購已稅白酒勾兌生產(chǎn)的白酒

　　D.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油連續(xù)生產(chǎn)的潤滑油

　　【答案】D

　　【解析】本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。消費(fèi)稅中的抵扣僅限于稅法所列舉的情形，不在列舉范圍內(nèi)的，均不得進(jìn)行消費(fèi)稅的扣除。

　　【例題19·單選題】某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元;已知上月外購的酒精不舍稅價(jià)185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80%酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅(　　)萬元。

　　A.100.25

　　B.147.48

　　C.130.80

　　D.154.59

　　【答案】A

　　【解析】本題考核外購已稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的扣除。外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)。

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