八、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)增值稅稅收優(yōu)惠
表6.6增值稅免稅項(xiàng)目及其管理
| 稅收優(yōu)惠 | 具體規(guī)定 | |
| 法定免稅項(xiàng)目 | (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 (2)避孕藥品和用具 (3)古舊圖書，即指向社會(huì)收購的古書和舊書 (4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 (5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 (6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 (7)銷售的自己使用過的物品，即指其他個(gè)人自己使用過的物品 | |
| 補(bǔ)充免稅項(xiàng)目 | (1)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品 (2)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅 (3)對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅 (4)自2009年1月1日起至2013年12月31日，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行，放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅 (5)自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅 (6)自2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅 | |
| 即征即退 | 全額退還 | (1)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 (2)以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力 (3)以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油 (4)以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 (5)采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料) (6)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入 |
| 即征即退50% | (1)以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉 (2)對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品 (3)以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣 (4)以煤矸石，煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力 (5)利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 (6)部分新型墻體材料產(chǎn)品 | |
| 限額即征即退 | 對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法 | |
| 先征后退 | 銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油 | |
| 起征點(diǎn) | 納稅人銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅： (1)銷售貨物的。為月銷售額2000～5000元 (2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元 (3)按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元 【提示】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人 | |
【提示】即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還;先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅;先征后退與即征即退差不多，兩者相比，先征后退有比較嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，所以在退稅時(shí)間上有所差異而已。
(二)納稅人放棄免稅權(quán)
1.納稅人可以放棄免稅。
2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
【例題10·單選題】下列項(xiàng)目可以免征增值稅的是( )。
A.銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
B.殘疾人組成的福利工廠為社會(huì)提供的加工和修理、修配勞務(wù)
C.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備
D.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力
【答案】C
【解析】本題考核增值稅的免稅規(guī)定。稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅;對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。對(duì)殘疾人組成的福利工廠提供的上述勞務(wù)，沒有免稅的規(guī)定;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
九、增值稅的征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地
2.非固定業(yè)戶：銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地
3.進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)
4.扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地或居住地
(二)納稅義務(wù)時(shí)間和納稅期限【★2011年單選題】
1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
表6.7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
| 具體情形 | 納稅義務(wù)時(shí)間 | 備注 |
| 采取直接收款方式銷售貨物 | 為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 | 不論貨物是否發(fā)出 |
| 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 | 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 | － |
| 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 | 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 | 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
| 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 | 貨物發(fā)出的當(dāng)天 | 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型 機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
| 委托其他納稅人代銷貨物 | 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 | 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
| 銷售應(yīng)稅勞務(wù) | 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 | 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 |
| 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 | 為貨物移送的當(dāng)天 | 委托他人代銷、銷售代銷貨物的除外 |
| 進(jìn)口貨物 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 | － |
2.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
3.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
4.扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題11·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述，正確的有( )。
A.采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天
B.委托商場(chǎng)銷售貨物，為商場(chǎng)售出貨物的當(dāng)天
C.將委托加工貨物無償贈(zèng)與他人的，為貨物移送的當(dāng)天
D.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
【答案】CD
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并特提貨單交給買方的當(dāng)天，所以A錯(cuò)誤;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，所以B錯(cuò)誤;視同銷售貨物行為為貨物移送當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，所以CD選項(xiàng)正確。
十、增值稅專用發(fā)票
表6.8增值稅專用發(fā)票概述、使用和管理
| 分類 | 基本規(guī)定 | 備注 | |
| 基本聯(lián)次 | 專用發(fā)票由基率聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) | － | |
| 增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購 | 一般納稅人有下列情形的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票： 1．會(huì)計(jì)核算不健全。不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的 2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的 3．有規(guī)定8類行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的 |
8類行為指： 1．虛開增值稅專用發(fā)票 2．私自印制專用發(fā)票 3．向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票 4．借用他人專用發(fā)票 5．未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票 6．未接規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備 7．未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行 8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 | |
| 增值稅專用發(fā)票開具要求 | 1．項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符 2．字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格 3．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章 4．按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具 |
－ | |
| 增值稅專用發(fā)票開具范圍 | 應(yīng)開具和可以開具 | 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專 用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額 |
1．一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，適用6%計(jì)稅的，可以開具 2．一般納稅人銷售貨物，暫按4%征收率計(jì)稅，可以開具 3．一般納稅人的自來水公司按6%征收率計(jì)稅，可以開具 |
| 不得開具 | 1．商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票 2．下列情形之一，不得開具增值稅專用發(fā)票： (1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 (2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 (3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 |
1．一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用4%減半征收，不得開具 2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、納稅人銷售舊貨，不得開具(包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開) | |
| 增值稅專用發(fā)票紅字開具 | 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形 | 未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減 | |
| 增值稅專用發(fā)票開票限額 | 專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度 | 最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 | |
| 增值稅專用發(fā)票開票的刑事責(zé)任 | 教材列舉了十二項(xiàng)罪名，其中與增值稅密切相關(guān)的主要是前七種 | 法定最高刑為死刑；虛開專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪 | |
【例題12·多選題】下列情形中不得開具增值稅專用發(fā)票的有( )。
A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目
B.提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
C.銷售貨物適用免稅規(guī)定的
D.將貨物無償贈(zèng)送他人
【答案】ABC
【解析】本題考核不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。將貨物無償贈(zèng)送他人可以開具專用發(fā)票，與受贈(zèng)者作何用途無關(guān)。
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