十一、增值稅出口退(免)稅制度
(一)出口退(免)稅的一般規(guī)定
表6.9出口退(免)稅的一般規(guī)定
| 要素分類 | 具體規(guī)定 |
| 應(yīng)具備的條件 | 1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 2．必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 3．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 4．必須是出口結(jié)匯并已核銷的貨物 |
| 出口免稅并退稅【★2011年單選題】 | 1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”政策 2．有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，實(shí)行“先征后退” 3．特定出口貨物 4．生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn)的產(chǎn)品給予出口退(免)稅： (1)外購與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同。使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品 (2)外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品 (3)收購的經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品 (4)委托加工收回的產(chǎn)品 |
| 出口免稅不退稅 | 1．來料加工復(fù)出口的貨物 2．避孕藥品和用具、古舊圖書 3．國家出口計(jì)劃內(nèi)卷煙 4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物 5．國家規(guī)定的其他免稅貨物 |
| 1．生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅入，自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口 3．外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的 | |
| 不免稅也不退稅 | 1．國家計(jì)劃外出口的原油 2．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等 3．出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的 |
| 出口貨物的退稅率 | 共6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5% |
【提示】所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退換以前環(huán)節(jié)已納稅款。
【例題13·單選題】關(guān)于小規(guī)模納稅人出口貨
物.下列說法正確的是( )。
A.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是普通發(fā)票
B.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是增值稅專用發(fā)票
C.小規(guī)模納稅人出口貨物執(zhí)行免稅不退稅政策，進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣
D.小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口，按普通發(fā)票3%抵扣稅額
【答案】C
【解析】本題考核小規(guī)模納稅人出口貨物適用政策。稅法規(guī)定。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口，執(zhí)行出口免稅不退稅政策，進(jìn)項(xiàng)不予抵扣的政策，因此選項(xiàng)A、B、D的說法均錯(cuò)誤。
(二)出口退稅的特殊規(guī)定
表6.10出口退(免)稅的特殊政策規(guī)定
| 特殊業(yè)務(wù) | 出口情況 | 稅務(wù)處理 |
| 舊設(shè)備的出口退(免)稅處理 | 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備 | 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用退稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值－已提折舊 |
| 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設(shè)備 | 實(shí)行免稅不退稅的辦法 | |
| 小規(guī)模納稅人出口自用舊沒備和外購舊設(shè)備 | ||
| 出口卷煙免稅的稅收管理辦法 | 卷煙出口企業(yè)收購出口 | 1．免征增值稅、消費(fèi)稅 2．出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 |
| 卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口 | ||
| 卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口 | ||
| 出境口岸免稅店的退(免)稅政策 | 海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為 | 不征收增值稅 |
| 免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物 | 應(yīng)照章征收增值稅 | |
| 保稅物流中心的退(免)稅政策 | 境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心 | 視同出口，實(shí)行出口退(免)稅政策 |
| 保稅物流中心貨物進(jìn)入境內(nèi) | 視同進(jìn)口，按規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，依法征收或免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅 |
【例題14·單選鼯】下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的是( )。
A.加工企業(yè)來料加工出口的貨物
B.小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備
【答案】D
【解析】本題考核增值稅免稅并退稅。選項(xiàng)A、B、C適用免稅不退稅的政策。
十二、消費(fèi)稅的納稅人和征稅環(huán)節(jié)
(一)消費(fèi)稅的特點(diǎn)
1.課征范圍具有選擇性。
2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。
3.稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性。
4.征收方法具有多樣性。
5.稅款征收具有重疊性。
6.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。
(二)消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
(三)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)
1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(含委托加工業(yè)務(wù))
(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;
(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅;
(4)委托單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;
(5)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
2.進(jìn)口環(huán)節(jié)
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代征，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅�！咎崾尽總�(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。
3.零售環(huán)節(jié)
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：
(1)納稅人從事零售業(yè)務(wù)(含以舊換新)的，在零售時(shí)納稅;
(2)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的。在移送時(shí)納稅;
(3)帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時(shí)納稅。
4.批發(fā)環(huán)節(jié)
自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。
【例題15·多選題】消費(fèi)稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括( )。
A.批發(fā)環(huán)節(jié)
B.進(jìn)口環(huán)節(jié)
C.零售環(huán)節(jié)
D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)
【答案】ABCD
【解析】本題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。目前，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
相關(guān)推薦：
考試吧策劃：2012年會(huì)計(jì)職稱考試備考完全攻略
下載
