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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、關(guān)稅法律制度
(-)納稅人
貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。具體包括：(1)外貿(mào)進(jìn)出口公司;(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司;(3)其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。
物品的納稅人包括：(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人;(4)個(gè)人郵遞物品的收件人。
【提示】接受納稅人委托辦理貨物報(bào)關(guān)等有關(guān)手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)。
(二)課稅對(duì)象和稅目
關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。
進(jìn)出口稅則中的商品分類目錄為關(guān)稅稅目。
(三)稅率
1.稅率的種類
關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。
(1)進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。
(2)進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。進(jìn)口關(guān)稅-般采用比例稅率，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法。
【提示】對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物則實(shí)行從量計(jì)征。對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率。
2.稅率的確定
表6.1關(guān)稅的稅率
| 情形 |
稅率 |
|
進(jìn)出口貨物 |
應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅 |
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進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 |
應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅 |
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進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅 |
適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。 |
(四)計(jì)稅依據(jù)
關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
(1)-般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。
(2)特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
①運(yùn)往境外加工的貨物的完稅價(jià)格。
�、谶\(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價(jià)格。
�、圩饨韬妥赓U進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。
④對(duì)于國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。
�、萦馄谖闯鼍车臅哼M(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
每月關(guān)稅=貨物原到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/48
�、揶D(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價(jià)格。
【提示】管理年限是指海關(guān)對(duì)減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限。
2.出口貨物的完稅價(jià)格
出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。
出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)
3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定
按以下方法依次估定完稅價(jià)格：
(1)相同貨物成交價(jià)格法。
(2)類似貨物成交價(jià)格法。
(3)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法。
(4)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。
(5)合理方法估定的價(jià)格。
(五)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)稅計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
2.從量稅計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
3.復(fù)合稅計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法
滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的-種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。
(六)稅收優(yōu)惠
法定性減免稅：
(1)-票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的;
(2)無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣;
(3)國(guó)際組織、外國(guó)政府無償贈(zèng)送的物資;
(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;
(5)因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還;
(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。
(七)征收管理
關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前-次性繳納。
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