(四)印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　1.計稅依據(jù)【★2012年多選題、2011年判斷題】

　　(1)合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　【提示1】合同上的“金額”、“費用”應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

　　【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同-憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　(3)不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　2.印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　(1)實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　(2)實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　(3)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5%。

　　(4)其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　【例題8·單選題】2012年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了-份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標(biāo)的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額是(　　)萬元。

　　A.0.24

　　B.0.15

　　C.0.09

　　D.0.06

　　【答案】B

　　【解析】本題考核印花稅的計算。甲企業(yè)應(yīng)納的印花稅=300×0.5‰=0.15(萬元)。

　　(五)印花稅稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

　　2.免稅額。應(yīng)納稅額不足-角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　　(2)無息、貼息貸款合同;

　　(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　4.特定情形免稅。有下列情形之-的，免征印花稅：

　　(1)對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花;

　　(2)對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花;

　　(3)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花;

　　(4)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花;

　　(5)實行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　【提示】印花稅的稅收優(yōu)惠教材列舉較多，都應(yīng)予以關(guān)注，此處不--列舉。復(fù)習(xí)時應(yīng)注意選擇題題型。

　　(六)印花稅的繳納方法

　　印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

　　1.自行貼花。即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上-次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

　　【提示】已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼足印花。

　　2.匯貼匯繳。-份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同-類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過-個月。

　　3.委托代征。

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