十五、營業(yè)稅的稅目
營業(yè)稅按照行業(yè)設(shè)計稅目稅率,共有8個稅目。
表4.20營業(yè)稅的征稅范圍
稅目 |
征收范圍(子目) |
稅率 |
建筑業(yè) |
(1)子目:包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。 【提示】管道煤氣集資費(初裝費)業(yè)務(wù)應(yīng)接“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 (2)自建自用建筑物.其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍; 出租或投資人股的自建建筑物,不是建筑業(yè)的征稅范圍 |
3%
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金融保險業(yè)
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(1)子目:貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和郵政儲蓄業(yè)務(wù)。 (2)金融業(yè):包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅: ①貨物期貨; ②存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù); ③外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為; ④人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù); 【提示】人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅。 ⑤金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù); ⑥金融機構(gòu)的出納長款收入。 (3)保險業(yè):是指將通過契約形式集中起來的資金,用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。 【特別關(guān)注】下列保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅I-A-2010年判斷題】: ①保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅; ②保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅 |
5%
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電信業(yè) |
電信.是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù),包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù) |
3% |
文化體育業(yè) |
(1)文化業(yè):表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動,舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會,圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。 【特別關(guān)注】①有線電視臺收取的“初裝費”,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)一廣告業(yè)”稅目的征稅范圍。 ②廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)一播映”稅目征收營業(yè)稅。 ③經(jīng)營游覽場所,是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù),按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅。 (2)體育業(yè):指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù) |
3%
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娛樂業(yè) |
歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 |
5%~20% |
稅目 |
征收范圍(子目) |
稅率 |
服務(wù)業(yè)
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(1)子目:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。 (2)具體規(guī)定:【★2011年單選題、不定項選擇題】 ①金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅,屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍。 ②服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè),并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的,屬于餐飲中介服務(wù),應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ③單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為,按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ④單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為,按“服務(wù)業(yè)~租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ⑤對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ⑥酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營,如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體,業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收人,根據(jù)有關(guān)稅收法律及行政法規(guī)的規(guī)定.應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ⑦單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——一旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 ⑧交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 【特別關(guān)注】航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探,不按服務(wù)業(yè)征稅,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍 |
5%
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轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
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(1)子目:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商譽、在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。 (2)以無形資產(chǎn)投資入股,共擔投資風險的,不征營業(yè)稅;在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。 (3)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā),但尚未進入施工階段的在建項目,按“無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅。 【鏈接】轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目,按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其他建設(shè)項目 |
5%
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銷售不動產(chǎn)
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(1)銷售建筑物及其他土地附著物; (2)以不動產(chǎn)投資人股,共擔投資風險的,不征營業(yè)稅;在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅;
(3)個人將購買不足5年的住房對外銷售的.全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年 (含5年)的非普通住房對外銷售的、按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅 |
5%
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【例題26·多選題】下列項目中,需繳納營業(yè)稅的有()。
A.金融機構(gòu)買賣有價證券的
B.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的
C.企業(yè)將資金貸給其他企業(yè)使用的D.紀念館的門票收入
【答案】ABC
【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,選項D屬于營業(yè)稅的免稅項目。
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