| 第 1 頁(yè)：本章主要內(nèi)容導(dǎo)圖 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
十三、營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人
表4.17營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人
| 項(xiàng)目 |
基本規(guī)定 |
|
一般規(guī)定 |
在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義 務(wù)人 |
|
特殊規(guī)定 |
(1)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人；(2)單位不需 要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人 |
|
扣繳義務(wù)人 |
非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣 繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人 |
十四、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍【☆2012年、2010年單選題】
(一)基本規(guī)定和視同應(yīng)稅行為
表4.18營(yíng)業(yè)稅征稅范圍
| 項(xiàng)目 |
基本規(guī)定 |
具體規(guī)定 |
|
征稅范圍的一般規(guī)定 |
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。 |
(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； |
|
境內(nèi)視同發(fā)生應(yīng)稅行為 |
(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； | |
(二)兼營(yíng)與混合銷售行為【★2011年-2010年單選題】
納稅人發(fā)生的混合銷售行為與兼營(yíng)行為既有相同點(diǎn)，又有不同之處。它們的相同之處是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都涉及了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷售兩類業(yè)務(wù)。不同之處是：混合銷售行為是在同一項(xiàng)(次)銷售業(yè)務(wù)中同時(shí)涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷
售，勞務(wù)價(jià)款和貨物銷售款同時(shí)向同一個(gè)客戶收取，這兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上難以分別核算;兼營(yíng)行為是納稅人兼有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷售兩類業(yè)務(wù)，并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)(次)業(yè)務(wù)中，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。為便于理解記憶，現(xiàn)列表比較如下：
表4.19營(yíng)業(yè)稅的混合銷售與兼營(yíng)
| 經(jīng)營(yíng)行為 |
含義 |
稅務(wù)處理 |
舉例 |
|
混合銷售行為 |
一項(xiàng)銷售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物 |
原則：根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì) |
(1)電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； |
|
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) |
納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù) |
(1)分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅； |
酒店經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為，稅務(wù)處理為：餐飲和住宿征營(yíng)業(yè)稅；商品部收入征增值稅 |
|
兼有不同稅目 |
營(yíng)業(yè)稅納稅人，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及營(yíng)業(yè)稅不同的稅目稅率 |
分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額)；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率 |
飯店經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)(5%營(yíng)業(yè)稅)，同時(shí)開(kāi)設(shè)歌舞廳(20%營(yíng)業(yè)稅) |
|
特殊情況 |
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售 | ||
【例題25·多選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是()。
A.建筑公司提供建筑勞務(wù)并提供材料
B.酒店提供住宿服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)單獨(dú)銷售貨物
C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)
D.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷售煙酒
【答案】AD
【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)B為營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)行為;選項(xiàng)C為增值稅兼營(yíng)行為。
(三)特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定
(1)水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)一一按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(3)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收人中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
(4)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
(5)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(6)納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
【鏈接】納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增
值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
(7)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。
相關(guān)推薦：
2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考情分析匯總
2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材新舊變化對(duì)比匯總
下載
