第三節(jié) 稅款征收

　　一、稅款征收方式

　　1、稅款的確定方式

　　(1)查賬征收：適合于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人

　　(2)查定征收：適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊

　　(3)查驗(yàn)征收：適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源

　　(4)定期定額征收：適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨(dú)資企業(yè))

　　2、稅款的繳納方式

　　(1)納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)

　　(3)代扣代繳

　　(4)代收代繳

　　(5)委托代征

　　二、稅款征收措施

　　(一)核定應(yīng)納稅額

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的;

　　(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

　　【相關(guān)鏈接】(1)納稅人不辦理“稅務(wù)登記”的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照;(2)納稅人未按照規(guī)定期限辦理“納稅申報”，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額;(3)納稅人“欠繳稅款”，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2、核定應(yīng)納稅額的方式

　　(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(2)按照營業(yè)收入或者成本(費(fèi)用)加合理的利潤或其他方法核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。

　　3、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法。

　　【解釋】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)責(zé)令繳納、加收滯納金

　　1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2、加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實(shí)際繳納之日止。

　　(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1、適用納稅擔(dān)保的情形

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的，需要納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(4)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

　　2、納稅擔(dān)保的范圍

　　納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)的費(fèi)用。

　　3、納稅擔(dān)保的具體方式

　　【解釋】納稅擔(dān)保的具體方式包括：保證、抵押和質(zhì)押。納稅擔(dān)保人需要提供納稅擔(dān)保的，只能選擇抵押或質(zhì)押方式，不適用保證方式。

　　(1)保證

　�、偌{稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　②納稅擔(dān)保能力：法人財務(wù)報表的資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，視為具有納稅擔(dān)保能力。

　�、蹏覚C(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得作為保證人。

　　④企業(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　�、萦幸韵虑樾沃坏�，也不得作為納稅保證人：

　　(A)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的;

　　(B)因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的;

　　(C)納稅信譽(yù)等級被評為C級以下的;

　　(D)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市的企業(yè);

　　(E)無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

　　(F)與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

　　(G)有欠稅行為的。

　�、薇ＷC期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責(zé)任。

　　⑦納稅保證人履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

　　(2)抵押

　�、倏梢缘盅旱呢敭a(chǎn)

　　(A)抵押人所有的房屋;

　　(B)抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具;

　　(C)抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋、機(jī)器、交通運(yùn)輸工具。

　　②不得抵押的財產(chǎn)

　　(A)土地所有權(quán);

　　(B)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施;

　　【解釋】學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

　　(C)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn);

　　(D)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn);

　　(E)依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物。

　�、奂{稅擔(dān)保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。

　　(3)質(zhì)押(P276)

　　納稅擔(dān)保人以其動產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。

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