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2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)梳理:第7章

第 1 頁(yè):第一節(jié) 稅收征收管理概述
第 2 頁(yè):第二節(jié) 稅務(wù)管理
第 3 頁(yè):第三節(jié) 稅款征收
第 5 頁(yè):第四節(jié) 稅務(wù)檢查
第 6 頁(yè):第五節(jié) 法律責(zé)任

  第三節(jié) 稅款征收

  一、稅款征收方式

  1、稅款的確定方式

  (1)查賬征收:適合于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全,能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人

  (2)查定征收:適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊

  (3)查驗(yàn)征收:適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定,零星分散、流動(dòng)性大的稅源

  (4)定期定額征收:適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí))批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn),難以查賬征收,不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))

  2、稅款的繳納方式

  (1)納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納

  (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫(kù)手續(xù)

  (3)代扣代繳

  (4)代收代繳

  (5)委托代征

  二、稅款征收措施

  (一)核定應(yīng)納稅額

  1、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形

  (1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

  (2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

  (3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

  (4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂,或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;

  (5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;

  (6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的;

  (7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。

  【相關(guān)鏈接】(1)納稅人不辦理“稅務(wù)登記”的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照;(2)納稅人未按照規(guī)定期限辦理“納稅申報(bào)”,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額;(3)納稅人“欠繳稅款”,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

  2、核定應(yīng)納稅額的方式

  (1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

  (2)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本(費(fèi)用)加合理的利潤(rùn)或其他方法核定;

  (3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;

  (4)按照其他合理方法核定。

  當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種或兩種以上的方法核定。

  3、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定

  稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額:

  (1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

  (2)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;

  (3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);

  (4)按照其他合理的方法。

  【解釋】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

  (二)責(zé)令繳納、加收滯納金

  1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

  2、加收滯納金的起止時(shí)間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實(shí)際繳納之日止。

  (三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

  1、適用納稅擔(dān)保的情形

  (1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可在規(guī)定的納稅期限之前,責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

  (2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

  (3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的,需要納稅人提供納稅擔(dān)保。

  (4)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議,在申請(qǐng)行政復(fù)議之前,也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

  2、納稅擔(dān)保的范圍

  納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用,以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用。

  3、納稅擔(dān)保的具體方式

  【解釋】納稅擔(dān)保的具體方式包括:保證、抵押和質(zhì)押。納稅擔(dān)保人需要提供納稅擔(dān)保的,只能選擇抵押或質(zhì)押方式,不適用保證方式。

  (1)保證

 、偌{稅保證為連帶責(zé)任保證,納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。

  ②納稅擔(dān)保能力:法人財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的,自然人、法人所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金的,視為具有納稅擔(dān)保能力。

 、蹏(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為保證人。

 、芷髽I(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的,可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

  ⑤有以下情形之一的,也不得作為納稅保證人:

  (A)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的;

  (B)因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈?

  (C)納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的;

  (D)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市的企業(yè);

  (E)無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

  (F)與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

  (G)有欠稅行為的。

  ⑥保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日,即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任,繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的,納稅保證人免除保證責(zé)任。

 、呒{稅保證人履行保證責(zé)任的期限為15日,即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任,繳納稅款、滯納金。

  (2)抵押

 、倏梢缘盅旱呢(cái)產(chǎn)

  (A)抵押人所有的房屋;

  (B)抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具;

  (C)抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋、機(jī)器、交通運(yùn)輸工具。

 、诓坏玫盅旱呢(cái)產(chǎn)

  (A)土地所有權(quán);

  (B)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施;

  【解釋】學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

  (C)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn);

  (D)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn);

  (E)依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物。

  ③納稅擔(dān)保人以其財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的,納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物,抵繳稅款、滯納金。

  (3)質(zhì)押(P276)

  納稅擔(dān)保人以其動(dòng)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的,納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物,抵繳稅款、滯納金。

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