第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　(一)營業(yè)稅的征稅范圍

　　在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　【解釋1】勞務：加工、修理修配勞務征收增值稅，其他 勞務征收營業(yè)稅。

　　【解釋2】無形資產(chǎn)：以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　【解釋3】不動產(chǎn)：(1)以不動產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不征收營業(yè)稅;(2)“單位”將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。個人將無形資產(chǎn)無償贈送他人，不交營業(yè)稅。

　　【解釋4】混合銷售：

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，一并征收增值稅;(2)其他 企業(yè)的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅;(3)從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應當征收增值稅。

　　【解釋5】兼營：納稅人兼營應稅貨物銷售、應稅勞務與非應稅勞務的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算的，一并征收增值稅。

　　【解釋6】郵政部門“銷售集郵商品、發(fā)行報刊”征收營業(yè)稅，但郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　【解釋7】注意“境內(nèi)”的含義：(1)所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;(3)所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi);(4)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;(5)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;(6)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險除外;(7)境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。

　　(二)營業(yè)稅的扣繳義務人

　　個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務人。

　　(三)不同行業(yè)的計稅依據(jù)

　　1、運輸企業(yè)

　　(1)運輸業(yè)務的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包括的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。

　　【解釋】在計算增值稅的進項稅額時，準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

　　(2)運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　(3)聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　2、建筑業(yè)

　　(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外的各種費用。

　　【解釋】建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎，都應計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

　　(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。

　　(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　【相關鏈接】建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。

　　(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒用同類工程價格的，按照下列公式核定其營業(yè)額：

　　營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　(6)包工包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。

　　3、金融保險業(yè)

　　(1)一般貸款以貸款利息收入全額為營業(yè)額。

　　(2)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　【解釋】新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》刪掉了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定，2008年的計算分析題曾涉及該考點。

　　(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融單位和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務不繳納營業(yè)稅。

　　(4)金融經(jīng)紀業(yè)，以金融服務手續(xù)費等收入為營業(yè)額。

　　【解釋】金融經(jīng)紀業(yè)包括委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務等，但不包括信托貸款。

　　(5)融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)，減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

　　【解釋1】經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位、經(jīng)商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，無論租賃物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均繳納營業(yè)稅。

　　【解釋2】其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納增值稅;租賃物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。

　　(6)保險業(yè)務，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜�部收入為營業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的，初保人也應按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

　　4、郵電通信業(yè)

　　(1)郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。

　　(2)電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入。

　　5、文化體育業(yè)

　　單位和個人進行演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司(或者經(jīng)紀人)的費用后的余額為營業(yè)額。

　　【解釋1】文化業(yè)的征稅范圍包括表演、播映等，但“廣告的播映”按照“服務業(yè)”稅目征稅。

　　【解釋2】體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動提供場所的業(yè)務。

　　【解釋3】以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按照“服務業(yè)”稅目征稅。

　　6、娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費等。

　　【解釋】娛樂業(yè)的征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所。

　　7、服務業(yè)

　　輔助講解：

　　金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門發(fā)行報刊、融資租賃不在本稅目征稅。

　　【解釋2】

　　(1)服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　【相關鏈接】運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。

　　(4)旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

　　(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　【考點2】營業(yè)稅的免稅規(guī)定，以公益為目的。

　　【考點3】營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間

　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

　　2、納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，為不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天。

　　3、納稅人銷售自建建筑物，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

　　【考點4】納稅地點

　　1、納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2、納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。

　　4、納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

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