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2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)梳理:第4章

第 1 頁:第一節(jié) 增值稅
第 3 頁:第二節(jié) 消費(fèi)稅
第 4 頁:第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度

  第二節(jié) 消費(fèi)稅

  【解釋1】消費(fèi)稅的納稅人,是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

  【解釋2】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,只征收一次,一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收),在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

  【解釋3】只有特定的商品(14類)才征收消費(fèi)稅,具體包括:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

  【解釋4】消費(fèi)稅的征收方法包括:(1)從量定額;(2)從價(jià)定率;(3)從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅(卷煙、糧食白酒、薯類白酒)。

  (一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1、實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。

  2、價(jià)外費(fèi)用

  但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額:

  (1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給買方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的代墊運(yùn)費(fèi)。

  (2)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

  3、包裝物

  (1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

  (2)一般情況下,押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

  (3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

  (4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

  (5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

  4、視同銷售

  (1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈(zèng)送他人的,按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的“平均銷售價(jià)格”確定。

  (2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

  5、組成計(jì)稅價(jià)格

  (1)自產(chǎn)自用

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

  (2)委托加工

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

  (3)進(jìn)口

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

  (二)自產(chǎn)自用

  1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不繳納消費(fèi)稅。

  2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等),“視同銷售”,應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

  【解釋】消費(fèi)稅只征收一次,但必須征收一次。

  (三)委托加工

  1、委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,但消費(fèi)稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

  2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人,在計(jì)算增值稅時(shí),代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

  3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

  4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回后直接銷售的,不再征收消費(fèi)稅。

  【解釋】消費(fèi)稅只征收一次。

  5、對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人(委托方)追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

  (四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

  用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。

  輔助講解:

  注意汽車制造廠將外購(gòu)的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車,在計(jì)算小汽車的消費(fèi)稅時(shí),汽車輪胎的消費(fèi)稅不能抵扣。

  (五)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

  3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  4、納稅人采取其他結(jié)算方式,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

  5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天。

  6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,于委托方收回后在委托方所在地納稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

  7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  (六)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

  1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;

  2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

  3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

  4、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的,應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

  5、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

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