三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

　　2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

　　6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　8、納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。

　　四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

　　1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　【解釋】不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣。

　　(2)一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳納書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：(1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

　　【解釋4】準(zhǔn)確區(qū)分運(yùn)費(fèi)的計(jì)入

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購(gòu)進(jìn)廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明的金額，按照10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如某自行車(chē)廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬(wàn)元的廢舊零部件，則不能抵扣。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【解釋】(1)將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)在全國(guó)推行，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如用于不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷(xiāo)售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)如果納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利)，不視同銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，視同銷(xiāo)售，有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋1】已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬(wàn)元的原材料用于集體福利，則40萬(wàn)元原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)，以避免納稅人少繳增值稅。

　　【解釋2】納稅人發(fā)生了進(jìn)貨退出或者折讓、而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【解釋3】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。例題見(jiàn)教材P115頁(yè)【例4-9】

　　(五)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

　　1、取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(六)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具：

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　(2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　(3)增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　3、一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　�、偬撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　�、谒阶杂≈茖�(zhuān)用發(fā)票;

　　③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;

　�、芙栌盟藢�(zhuān)用發(fā)票;

　�、菸窗匆�(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　�、尬窗匆�(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;

　�、呶窗匆�(guī)定申報(bào)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　�、辔窗匆�(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　4、銷(xiāo)貨退回

　　(1)一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

　　(2)一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。

　　購(gòu)買(mǎi)方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

　　(七)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的界定

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)

　�、倌陸�(yīng)稅銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元以下的，肯定屬于小規(guī)模納稅人;

　�、谀陸�(yīng)稅銷(xiāo)售額在30萬(wàn)元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人;

　�、勰陸�(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的，肯定屬于一般納稅人。

　　(2)商業(yè)企業(yè)

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論其會(huì)計(jì)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。

　　【解釋1】納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　(2)銷(xiāo)售額(包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)為“不含稅”銷(xiāo)售額。

　　(3)自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調(diào)至3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)。

　　(4)千萬(wàn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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