六、資源稅法律制度

　　資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　(一)資源稅的特點

　　1.只對特定自然資源征稅

　　2.調(diào)節(jié)資源的級差收益

　　3.實行從量定額征收

　　(二)資源稅納稅人

　　資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　【提示1】外商投資企業(yè)及外國企業(yè)也屬于資源稅的納稅人。

　　【提示2】中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　(三)征稅范圍

　　原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽(固體鹽、液體鹽)七類。

　　【提示】特別注意前三項中不包括的內(nèi)容：

　　(1)原油，不包括人造石油;

　　(2)天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;

　　(3)煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　(四)稅率

　　資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。

　　【特別關(guān)注】

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡末單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅日征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　(五)資源稅課稅數(shù)量和應(yīng)納稅額的計算【★2011年單選題命題點】

　　資源稅采用從量定額征收，以課稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　1.課稅數(shù)量的一般規(guī)定

　　(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

　　(1)納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　(2)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率折算成原煤數(shù)量，作為課稅數(shù)量;

　　(3)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量;

　　(4)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按同體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　3.應(yīng)納稅額的計算【★2009年單選題命題點】

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題6·計算題】某礦山11月份開采非金屬礦3萬噸(單位稅額8元/噸)，其中銷售了2萬噸，自用(非生產(chǎn)用)0.5萬噸。計算該礦山11月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　【答案】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅稅額=(2+0.5)×8=20(萬元)。

　　(六)資源稅的減免稅規(guī)定

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的60%征收。

　　4.對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。5.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

　　(七)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(八)資源稅納稅地點

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

　　【特別關(guān)注】納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

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