五、印花稅法律制度
印花稅,是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。
(一)印花稅特點
印花稅不論是在性質(zhì)上,還是在征稅方法方面,都具有不同于其他稅種的特點:
1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)
2.征稅范圍廣泛
3.稅率低
4.納稅人自行完稅
(二)印花稅納稅人和征稅范圍【★2011年單選題、多選題命題點】
1.納稅人
印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。
【提示1】納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
【提示2】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個人。
【提示3】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護的憑證,也是印花稅應(yīng)稅憑證,其使用人為納稅人。
【提示4】簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。
2.征稅范圍【★2009年多選題命題點】
表5.4印花稅的征稅范圍
分類 |
內(nèi)容 |
提示 |
合同類 |
包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、 |
(1)納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅 |
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同 |
區(qū)分:專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,適用于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 |
營業(yè)賬簿 |
包括日記賬簿和各種明細分類賬簿 |
(1)分為資金賬簿和其他營業(yè)賬簿 |
權(quán)利、許可證照 |
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證 |
未列舉的不需要交納印花稅,如:稅務(wù)登記證 |
(三)印花稅稅率
1.兩種稅率形式:比例稅率(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)、定額稅率(5元)。
2.定額稅率使用范圍:營業(yè)賬簿中的
“其他賬簿”、權(quán)利許可證照。
【提示】印花稅的具體比例稅率不需記憶,但必須會運用稅率計算稅額。
(四)印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
1.計稅依據(jù)【★2011年判斷題命題點】
(1)合同類:以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
【提示1】合同上的“金額”、“費用”應(yīng)當(dāng)全額計稅,不得作任何扣除。
【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計算貼花。
(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。
(3)不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照,以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。
2.印花稅應(yīng)納稅額的計算
(1)實行比例稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率
(2)實行定額稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
(3)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰
(4)其他賬簿按件貼花,每件5元。
【例題5·單選題】2010年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同,由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c,合同標的金額為300萬元,其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0.3‰,貨物運輸合同適用的印花稅稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,甲企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額是( )萬元。
A.0.24
B.0.15
C.0.09
D.0.06
【答案】B
【解析】本題考核印花稅的計算。根據(jù)規(guī)定,記載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計算貼花。甲企業(yè)應(yīng)納的印花稅=300×0.5‰=0.15(萬元)。
(五)印花稅稅收優(yōu)惠
1.法定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:
(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);
(3)經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。
2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的,免征印花稅。
3.特定憑證免稅。下列憑證,免征印花稅:
(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
(2)無息、貼息貸款合同;
(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。4.特定情形免稅。有下列情形之一的,免征印花稅:
(1)對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,不貼印花;
(2)對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同,凡用于生活居住的,暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的,按規(guī)定貼花;
(3)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù),暫免貼花;
(4)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍,或雖屬會計核算范圍,但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等,不貼印花;
(5)實行差額預(yù)算管理的單位,不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。
【提示】印花稅的稅收優(yōu)惠教材列舉較多,都應(yīng)予以關(guān)注,此處不一列舉。復(fù)習(xí)時應(yīng)注意選擇題題型。
(六)印花稅的繳納方法
印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
1.自行貼花。
即實行“三自”納稅,納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時,自行計算應(yīng)納印花稅額,向當(dāng)?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票。自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。
【提示】已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證,修改后所載金額有增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼足印花。
2.匯貼匯繳。
一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應(yīng)納稅憑證,需頻繁貼花的,納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅,但最長期限不得超過一個月。
3.委托代征。
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