二、契稅法律制度

　　契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

　　(一)契稅納稅人和征稅對象

　　1.納稅人

　　契稅的納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

　　【提示1】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個(gè)人。

　　【提示2】土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，承受方(買方)繳納契稅，轉(zhuǎn)讓方(賣方)繳納營業(yè)稅、土地增值稅等。

　　2.征稅對象【★2009年單選題命題點(diǎn)】契稅的征稅對象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。具體包括：

　　表5.2契稅的征稅對象

　　(二)契稅計(jì)稅依據(jù)【★2011年、2010年單選題命題點(diǎn)】

　　1.買賣：以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.贈與：由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。

　　3.交換

　　(1)交換價(jià)格不相等的，價(jià)差作為計(jì)稅依據(jù)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅;

　　(2)交換價(jià)格相等的，免征契稅。

　　4.劃撥土地使用權(quán)。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(三)契稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算【★2011年單選題命題點(diǎn)】

　　1.契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

　　2.應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×比例稅率(3%～5%)。

　　【例題2·單選題】某省一體育器材公司于2010年10月向本省某運(yùn)動員獎勵住宅一套，市場價(jià)格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價(jià)格將獎勵住宅出售，當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3%。該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅為(　　)萬元。

　　A.2.4

　　B.2.1

　　C.4.5

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】本題考核契稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)。以獲獎方式承受房屋權(quán)屬的，屬于契稅的征稅范圍，并由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場價(jià)格核定征收。由于契稅是屬于買方稅，房屋出售的，出售方不繳納契稅。應(yīng)納契稅=80×3%=2.4(萬元)。

　　(四)契稅的稅收優(yōu)惠

　　1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅;

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅;

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定;

　　5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　(五)契稅征收管理

　　1.契稅納稅環(huán)節(jié)契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

　　2.契稅納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

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