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2012年會計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重難點(diǎn)(5)

  二、契稅法律制度

  契稅,是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí),按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約),以及所確定價(jià)格的一定比例,向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

  (一)契稅納稅人和征稅對象

  1.納稅人

  契稅的納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

  【提示1】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個(gè)人。

  【提示2】土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí),承受方(買方)繳納契稅,轉(zhuǎn)讓方(賣方)繳納營業(yè)稅、土地增值稅等。

  2.征稅對象【★2009年單選題命題點(diǎn)】契稅的征稅對象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。具體包括:

  表5.2契稅的征稅對象

屬于契稅征稅對象的項(xiàng)目

不屬于契稅征稅對象的項(xiàng)目

(1)國有土地使用權(quán)出讓
(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
(3)房屋買賣
(4)房屋贈與
(5)房屋交換
(6)其他,如以投資、抵債、獲獎(jiǎng)、預(yù)購房地產(chǎn)承受房屋、土地權(quán)屬
(7)公司增資擴(kuò)股中,對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅
(8)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,征收契稅

(1)土地、房屋的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動的,不屬于契稅的征稅范圍
(2)農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移,不屬于契稅的征稅范圍

  (二)契稅計(jì)稅依據(jù)【★2011年、2010年單選題命題點(diǎn)】

  1.買賣:以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

  2.贈與:由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。

  3.交換

  (1)交換價(jià)格不相等的,價(jià)差作為計(jì)稅依據(jù),由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅;

  (2)交換價(jià)格相等的,免征契稅。

  4.劃撥土地使用權(quán)。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí),以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

  (三)契稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算【★2011年單選題命題點(diǎn)】

  1.契稅采用比例稅率,并實(shí)行3%~5%的幅度稅率。

  2.應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×比例稅率(3%~5%)。

  【例題2·單選題】某省一體育器材公司于2010年10月向本省某運(yùn)動員獎(jiǎng)勵(lì)住宅一套,市場價(jià)格80萬元。該運(yùn)動員隨后以70萬元的價(jià)格將獎(jiǎng)勵(lì)住宅出售,當(dāng)?shù)仄醵愡m用稅率為3%。該運(yùn)動員應(yīng)繳納的契稅為(  )萬元。

  A.2.4

  B.2.1

  C.4.5

  D.0

  【答案】A

  【解析】本題考核契稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)。以獲獎(jiǎng)方式承受房屋權(quán)屬的,屬于契稅的征稅范圍,并由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場價(jià)格核定征收。由于契稅是屬于買方稅,房屋出售的,出售方不繳納契稅。應(yīng)納契稅=80×3%=2.4(萬元)。

  (四)契稅的稅收優(yōu)惠

  1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅;

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅;

  3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;

  4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,是否減征或者免征契稅。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定;

  5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

  (五)契稅征收管理

  1.契稅納稅環(huán)節(jié)契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

  2.契稅納稅期限:納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

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