四、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。

　　(一)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍

　　1.納稅人(注意選擇題)

　　(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;

　　(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人;

　　(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人;

　　(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

　　【提示】2007年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

　　2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)國(guó)家所有和集體所有的土地。

　　【提示1】包括集體所有的土地，不包括農(nóng)村土地。

　　【提示2】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)—實(shí)際占用的土地面積

　　實(shí)際占用土地面積的具體確定如下：

　　1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。

　　2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。

　　3.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整。

　　(三)城鎮(zhèn)土地使用稅稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，且每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。

　　2.年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額(定額稅率)

　　【例題4·計(jì)算題】某縣城的企業(yè)經(jīng)稅務(wù)

　　機(jī)關(guān)核定，實(shí)際占地面積為50000平方米。該企業(yè)所處地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米年稅額為2元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【答案】該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為：

　　實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×適用稅額=50000×2=100000(元)

　　(四)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免【★2010年單選題命題點(diǎn)】

　　表5.3城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免

　　(五)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　【★2010年多選題命題點(diǎn)】

　　1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　2.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)、房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【提示1】只有第五種情況從“征用之日起滿一年”時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，其余都是從“次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【提示2】注意與房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間區(qū)別。

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