第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)

　　一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念

　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。由于個人所得稅的應稅項目不同，扣除費用標準也各不相同，需要按不同應稅項目分項計算。

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

　　二、個人所得項目的具體扣除標準

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。

　　在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。在2 000元扣除額的基礎上，再附加2800元的費用扣除額，即扣除4800元。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　(1)自2008年3月1日起,個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24 000元/年，即2 000元/月。

　　(2)個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　(3)個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(4)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和義務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　(5)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(6)個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，為超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

　　個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，已全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

　　3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、在承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費用，是指每月減除2000元。

　　4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產(chǎn)原值是指：有價證券，為買入價以及買入是按照跪地你交納的有關費用;機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費、以及其他有關費用;建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用;土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用;其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。