第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個(gè)人所得稅的納稅人
(一)居民納稅人和非居民納稅人
居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得,依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù),繳納個(gè)人所得稅。(無(wú)限納稅義務(wù))
非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得,向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù),繳納個(gè)人所得稅。(有限納稅義務(wù))。
判斷標(biāo)準(zhǔn):
1.住所標(biāo)準(zhǔn)
住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。永久性住所通常指《民法通則》上規(guī)定的住所。具有法律意義。習(xí)慣性住所則是指經(jīng)常居住地,它與永久性住所有時(shí)是一致的,有時(shí)又不一致。根據(jù)這種情況,我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn),將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為:因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這樣就將中、外籍人員,以及港、澳、臺(tái)同胞與內(nèi)地公民區(qū)別開(kāi)來(lái)。
所謂習(xí)慣性居住或住所,是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn),不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)間內(nèi)的居住地。例如,個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的,當(dāng)其在境外居住的原因消除后,則必須回到中國(guó)境內(nèi)居住。那么,即使該人并未居住在中國(guó)境內(nèi),仍應(yīng)將其判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。所以,我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“住所”,其概念與通常所說(shuō)的住所是不同的。
2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日,即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的,即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的,不扣減日數(shù),連續(xù)計(jì)算。
(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但居住1年以上而未超過(guò)5年的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),
可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境,在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得,僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。對(duì)于居住超過(guò)5年的個(gè)人,從第6年起,以后的各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
所謂個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年,是指?jìng)(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年,即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個(gè)人從第6年起以后的各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅:凡在境內(nèi)居住不滿1年的,僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅,如某一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免于繳納個(gè)人所得稅,并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。
在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)
非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得,向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù),繳納個(gè)人所得稅。
(1)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日,或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得,免予繳納個(gè)人所得稅,僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。
(2)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日,或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付,均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人(了解)
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