2、不準抵扣的進項稅額

　　【解釋】(1)將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣;(2)將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉型(由生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅)在全國推行，購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。

　　(2)用于非應稅項目(提供非應稅勞務、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】用于非應稅項目(如用于不動產(chǎn))的購進貨物，銷售不動產(chǎn)時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，其“增值稅”進項稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】用購進的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，其進項稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋】(1)如果納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，不視同銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣;(2)如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，視同銷售，有銷項稅額，因此，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　【解釋1】已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物，用途發(fā)生改變的，應當將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元原材料對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份發(fā)生的進項稅額中扣減(進項轉出)，以避免納稅人少繳增值稅。

　　【解釋2】納稅人發(fā)生了進貨退出或者折讓、而收回的進項稅額，應當從發(fā)生進貨退出或發(fā)生當期的進項稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【解釋3】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。例題見教材P115頁【例4-9】