四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　憑票抵稅

　　1、銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額

　　2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

　　計(jì)算抵稅

　　1、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品=買價(jià)×13%

　　2、運(yùn)費(fèi)=普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　3、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資=普通發(fā)票注明的金額×10%

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

　　(2)一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：(1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

　　【解釋4】準(zhǔn)確區(qū)分運(yùn)費(fèi)的計(jì)入

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購(gòu)進(jìn)廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明的金額，按照10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬(wàn)元的廢舊零部件，則不能抵扣。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。