二、銷(xiāo)售額

　　1、銷(xiāo)售額是否含增值稅

　　一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅。

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅。

　　(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　2、價(jià)外費(fèi)用

　　價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。

　　但下列費(fèi)用不計(jì)入銷(xiāo)售額：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

　　(3)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　3、包裝物押金

　　(1)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額。

　　(2)對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(3)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

　　4、價(jià)格折扣(商業(yè)折扣)

　　(1)銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷(xiāo)售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。

　　5、以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額。

　　(2)金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　6、以物易物

　　雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7、組成計(jì)稅價(jià)格

　　【解釋】在視同銷(xiāo)售中，可能出現(xiàn)無(wú)明確銷(xiāo)售額的情況(例如企業(yè)將自制的月餅無(wú)償贈(zèng)送他人)。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷(xiāo)售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;②按照納稅人“最近時(shí)期”同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;③組成計(jì)稅價(jià)格。

　　(1)不征消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)征收消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)