三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P138)
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。
1、銷售額是否含增值稅
題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí),必須換算成不含增值稅的銷售額。
2、價(jià)外費(fèi)用(P141)
(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
3、包裝物(P141)
(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)一般情況下,押金不計(jì)征消費(fèi)稅。
(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
4、視同銷售
(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈(zèng)送他人的,按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。
(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。(P145)
5、組成計(jì)稅價(jià)格
(1)自產(chǎn)自用:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費(fèi)稅稅率)
(2)委托加工:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1一消費(fèi)稅稅率)
(3)進(jìn)口:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)
【例題l】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤,取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為O.5元/斤,比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。(2006年)
A、6229.92
B、5510
C、5000
D、4000
【答案】C
【解析】本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式,該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。
【例題2】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。(2005年)
A、50000
B、60000
C、70000
D、63333.331
【答案】C
【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1—5%)=70000元。
【例題3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車,每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬元,繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。(2006年)
A、76
B、87
C、123
D、160
【答案】D
【解析】(1)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率;(2)該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額:(14.3+4.1)/(1-8%)×8%×100=160)/元。
【例題4】某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利,該產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格,該批產(chǎn)品成本為10萬元,成本利潤率為5%,消費(fèi)稅稅率為8%,該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬元。
A、0.91
B、0.84
C、0.78
D、0.74
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(1+5%)÷(1—8%)×8%=0.91(萬元)。
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